Судебные решения, арбитраж
Банковский вклад (депозит); Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Цымбаренко И.Б., Каменецким Д.В.
при ведении протокола И.о. секретаря судебного заседания Столяровым Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Строй-Альянс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2017 г. по делу N А40-245014/16, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-2210)
по заявлению ООО "Строй-Альянс" (ОГРН 1077763868775, ИНН 7725624432, 115612, г. Москва, Борисовские пруды, д. 24/2; 115088, г. Москва, 2-й Южнопортовый пр., д. 18, стр. 2)
к ответчику: 1. УФНС России по г. Москве (ОГРН 1047777000149; ИНН 7710474590; 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А), 2. ИФНС России N 24 по г. Москве (ОГРН: 1047724045192, ИНН: 7724111558; 115201, Москва г., Каширское ш., д. 44, к. 4)
об обжаловании действий,
при участии:
Определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2017 N 09АП-18434/2017 по делу N А40-245014/16 исправлена опечатка - читать представителей сторон: "от заявителя: Челышева М.В. по дов. от 24.05.2016; от ответчиков: 1) не явился, извещен; 2) Рубайлов В.В. по дов. от 25.05.2017".
от заявителя: 1) не явился, извещен; 2) Рубайлов В.В. по дов. от 25.05.2017
от ответчика: Челышева М.В. по дов. от 24.05.2016
установил:
ООО "Строй-Альянс" (далее также - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к УФНС России по г. Москве (далее также - ответчик, Управление) и ИФНС России N 24 по г. Москве (далее также - соответчик, Инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе признания налоговой обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2016 в размере 127 119 786 руб. исполненной в полном объеме.
Решением суда от 13.03.2017 в удовлетворении заявления ООО "Строй-Альянс" отказано.
Заявитель, не согласившись с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель ответчика просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Стороны представили письменные пояснения.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.
Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.
В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.
Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права.
Как следует из материалов дела, 25.04.2016 налогоплательщиком в Инспекцию представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г., согласно которой сумма налога к уплате составила 127 119 786 руб., в том числе по срокам: 24.04.2016 г. в сумме 42 373 262 руб., 25.05.2016 г. в сумме 42 373 262 руб., 25.06.2016 г. в сумме 42 373 262 руб.
25.04.2016 г. Общество направило в Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (ООО) (регистрационный номер Банка России 3068, дата регистрации - 01.09.1994) (далее также - КБ "БФГ-Кредит" (ООО), Банк) платежное поручение от 25.04.2016 N 1392 о списании с расчетного счета N 40702810100000020730 денежных средств в сумме 127 119 786 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.
25.04.2016 г. сумма по вышеуказанному платежному поручению в общем размере 127 119 786 руб. списана 25.04.2016 с расчетного счета Общества и зачислена Банком на балансовый счет N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств", в результате чего денежные средства Налогоплательщика не поступили в бюджет.
Денежные средства не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в связи с финансовой несостоятельностью банка. Приказом Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 назначена временная администрация по управлению кредитной организацией КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сроком на шесть месяцев с приостановлением полномочий исполнительных органов управления кредитной организации "БФГ-Кредит" (ООО). Приказом Банка России от 27.04.2016 N ОД-1363 с 27.04.2016 введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (ООО) на срок три месяца. Приказом Банка России от 27.07.2016 N ОД-2389 у КБ "БФГ-Кредит" (ООО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций в связи с неисполнением данной кредитной организацией федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, значением всех нормативов достаточности собственных средств (капитала) ниже двух процентов, снижением размера собственных средств (капитала) ниже минимального значения уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации кредитной организации.
Судом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при выставлении спорного платежного поручения через проблемный банк, что исключает возможность признания налоговой обязанности исполненной.
12.04.2016 на информационных сайтах "Банки.ру", "РИА Новости", "Известия", "Ведомости" и др. опубликована информация о назначении временной администрации в банк "БФГ-Кредит".
Текст приказа Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 "О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (общество с ограниченной ответственностью) КБ "БФГ-Кредит" (ООО) (г. Москва)" опубликован в "Вестнике Банка России" от 14.04.2016 N 38.
12.04.2016 информационное агентство "Banki.ru" сообщило о понижении рейтинговым агентством "АК&М" рейтинга кредитоспособности КБ "БФГ-Кредит" (ООО) с "А" (первый подуровень) до "В" по национальной шкале, с "негативным" прогнозом.
13.04.2016 на сайте информационного агентства "Banki.ru" была опубликована информация о понижении агентством "RusRating" кредитного рейтинга с "А-" до "СС" по национальной шкале и с "ВВ+" до "С" по международной, прогноз по рейтингам изменен со "стабильного" на "возможное понижение". Прогноз "возможное понижение" обусловлен высокой, по мнению агентства, вероятностью отзыва лицензии у банка.
Ввиду изложенного, Общество было осведомлено о финансовой нестабильности Банка из многочисленных публикаций в средствах массовой информации и сети Интернет (banki.ru, ivestia.ru. vedomosti.ru, ria.ru., fmnews.ru и т.д.).
В письме от 08.06.2016 N 1640/ВА на запрос Инспекции в отношении ООО "Строй-Альянс" КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сообщил о том, что в период с 12.04.2016 по 27.04.2016 Банк не имел возможности проводить платежи клиентов в полном объеме по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Платежные документы 5 очередности (в том числе платежи на перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды), поступившие в Банк 12.04.2016, были отправлены с корреспондентского счета частично. Платежные документы 5 очередности, поступившие в Банк в период с 13.04.2016 по 26.04.2016 включительно, не были отправлены с корреспондентского счета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), суммы, списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, зачисляются на счет картотеки 47418 ("Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств").
Платежное поручение N 1392 на сумму 127 119 786 руб., поступившее в Банк 25.04.2016, проведено по расчетному счету плательщика ООО "Строй-Альянс" N 40702810100000020730, но не отправлено с корреспондентского счета Банка из-за недостаточности средств. Денежные средства в сумме 127 119 786 руб. зачислены на счет N 47418810950000020730.
Кроме того, из письма КБ "БФГ-Кредит" (ООО) от 08.06.2016 N 1640/ВА следует, что в целях соблюдения требований указанного моратория, предусмотренных ст. 189.38 Федерального закона N 127 от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)", распоряжение денежными средствами, поступившими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) до 00 часов 00 минут 27.04.2016, приостанавливается на три месяца. Клиенты вправе распоряжаться денежными средствами, поступающими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) после 00 часов 00 минут 27.04.2016.
Расчетный счет N 40702810100000020730 открыт налогоплательщиком в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) 26.12.2015.
Кроме того, наличие у Заявителя депозитного счета N 42104810221011620730 в КБ "БФГ-Кредит" (ООО). Договор банковского вклада N 01/210116 (далее - договор банковского вклада) заключен между КБ "БФГ-Кредит" (ООО) и Обществом (Вкладчик) 21.01.2016. В соответствии с п. 1 договора банковского вклада Вкладчик вносит, а Банк принимает денежные средства Вкладчика (далее - вклад) в сумме 886 000 000 руб. и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в размере 11,5% годовых.
Срок хранения вклада составляет 91 день и исчисляется со дня, следующего за днем зачисления Банком на счет Вкладчика суммы вклада.
Согласно п. 3.2.1 договора банковского вклада вкладчик вправе получить вклад и начисленные по нему проценты по окончании срока вклада.
В соответствии с п. 3.2.3 договора банковского вклада вкладчик вправе досрочно истребовать вклад или часть вклада, но не ранее чем на 10 календарный день срока хранения вклада. При досрочном возврате суммы вклада проценты по вкладу начисляются и выплачиваются Вкладчику в размере 0,1 процента годовых.
Из выписки Заявителя по операциям на счете N 40702810100000020730 за период с 01.01.2016 по 26.07.2016, представленной налоговому органу Временной администрацией по управлению КБ "БФГ-Кредит", усматривается следующее.
21.01.2016 Общество перечислило денежные средства в размере 886 000 000 руб. на счет КБ "БФГ-Кредит" (ООО) N 42104810221011620730 для размещения по договору банковского вклада N 01/2010116 от 21.01.2016. Следовательно, срок хранения вклада исчисляется с 22.01.2016 по 21.04.2016.
12.04.2016 на расчетный счет поступили денежные средства от КБ "БФГ-Кредит" (ООО) в сумме 688 300 000 руб. с назначением платежа "возврат депозита по договору от 21.01.2016 N 01/210116", а также в сумме 189 819,67 руб. с назначением платежа "перечисление процентов по договору от 21.01.2016 N 01/210116".
В этот же день, 12.04.2016 ООО "Строй-Альянс" предъявлено платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. для перечисления на расчетный счет Общества в ОАО "Банк Москвы" с назначением "пополнение расчетного счета". Указанное платежное поручение 12.04.2016 поставлено банком на картотеку.
В период с 12.04.2016 по 27.04.2016 КБ "БФГ-Кредит" (ООО) не имел возможности проводить платежи клиентов по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете; списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, денежные средства зачислялись на счет картотеки.
Остаток денежных средств на начало операционного дня 12.04.2016 по счету налогоплательщика N 40702810100000020730 составил 1 397 796,58 руб.
Таким образом, остаток на расчетном счете организации денежных средств в размере 688 300 000 руб. сформирован в результате досрочного возврата депозита но требованию Налогоплательщика и имел формальный характер, поскольку денежные средства в указанной сумме отсутствовали на корреспондентском счете Банка, о чем Обществу было известно.
18.04.2016 Платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. отозвано налогоплательщиком из картотеки (данная операция в указанной выписке отражена с назначением "отказ от отправки документа").
- С 19.04.2016 Общество начинает перечислять денежные средства в счет погашения налоговых обязательств, в том числе по которым не наступил срок уплаты. Так, Налогоплательщиком предъявлены платежные поручения от: 19.04.2016 N 1266 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за 1 квартал 2016 года" в сумме 39 366 000 руб.; 19.04.2016 N 1270 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 1 квартал 2016 года" в сумме 4 374 000 руб.; 19.04.2016 N 1265 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года" в сумме 208 470 000 руб.; 22.04.2016 N 1332 с назначением платежа "НДФЛ за апрель 2016 года" в сумме 3 485 670 руб.;
- Все указанные платежи поставлены Банком в картотеку.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных НК РФ, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Следовательно, если налогоплательщик производит уплату налога в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате в соответствии с налоговым законодательством, при наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика, основания для признания налоговой обязанности исполненной в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ отсутствуют.
В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно статье 163 НК РФ является квартал.
Таким образом, в соответствии со статьей 174 НК РФ налог должен был быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, на дату предъявления в проблемный банк платежного поручения от 19.04.2016 N 1265 на сумму 208 470 000 руб. Обществом не исчислен налог, подлежащий уплате за 1 квартал 2016 года. Налоговая декларация за соответствующий период с задекларированной суммой НДС к уплате в размере 127 119 786 руб. представлена в Инспекцию лишь 25.04.2016. Следовательно, предоставление платежных поручений N 1265 и N 1392 в Банк в счет уплаты НДС несло явно досрочный характер.
При этом налогоплательщик, направив 19.04.2016 в Банк платежные поручения в сумме значительно превышающей его налоговую обязанность по сроку уплаты налога, знал о непоступлении указанных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
20.04.2016 Обществом отозвано платежное поручение N 1265 на сумму 208 470 000 руб.
Из банковской выписки КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) по лицевому счету Общества N 40702810100000020730 следует, что 19.04.2016 списана сумма 208 470 000 руб. по платежному поручению N 1270, а 25.04.2016 указанная сумма вернулась на счет налогоплательщика.
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
25.04.2016 Заявителем предъявлено платежное поручение N 1392 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года" в сумме 127 119 786 руб.
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127.119.786 руб. обязанность Налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42.373.262 руб., следовательно, Общество направило указанное платежное поручение в счет уплаты налога с превышением суммы налоговой обязанности.
Вместе с тем необходимо отметить, что на момент направления в банк платежного поручения от 22.04.2016 N 1332 у налогоплательщика отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года в сумме 3 485 670 руб., а сумма по платежным поручениям налогоплательщика от 19.04.2017 N 1266, 1270 значительно (на 43 513 530 рублей) превышает сумму налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 1 квартал 2016 года.
Таким образом, остаток денежных средств, направленных в дальнейшем на уплату налогов, сформирован за счет отзыва неисполненного банком платежного поручения от 12.04.2016 N 1233.
На момент направления Обществом платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 организация была осведомлена о невозможности проведения платежей клиентов, учитывая факт неисполнения Банком платежного поручения N 1270 от 19.04.2016 на сумму 208 470 000 руб., а также неисполнение платежного поручения N 1233 на сумму 689 690 000 руб. на перевод денежных средств с проблемного счета на расчетный счет в ОАО "Банк Москвы". Вывод о том, что Заявитель располагал информацией о некредитоспособности банка, в который направил платежные поручения на уплату налогов, подтверждается действиями Налогоплательщика, выразившимися в отзыве платежных поручений N 1233 и N 1270 в связи с задержкой денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Кроме того, как указано в письме КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) от 12.09.2016 N 2796/Ва, все клиенты были информированы о неплатежеспособности Банка письменным объявлением по системе "Клиент-Банк".
Из вышеизложенного следует, что 12.04.2016 Общество, располагая информацией о наличии у кредитной организации КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) проблем с платежеспособностью, совершило ряд действий, направленных на истребование суммы депозита в размере свыше 600 млн. руб. до окончания срока его действия и перевод из проблемного банка большей части вклада на действующий счет в ОАО "Банк Москвы".
После того, как данная операция не удалась, поскольку денежные средства с корреспондентского счета КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) не могли быть перечислены по назначению, Заявитель направил платежные поручения в счет уплаты налогов с превышением сумм налоговой обязанности (N 1270 от 19.04.2016, N 1266 от 19.04.2016, N 1332 от 22.04.2016, N 1265 от 19.04.2016 (отозвано), N 1392 от 25.04.2016).
Так, на момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб.
Судом также установлено, что на дату направления платежного поручения N 1392 у Общества имелись расчетные счета в действующих кредитных организациях: филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) (дата открытия счета - 17.07.2013), АКБ "СВА" (даты открытия счетов - 13.07.2015 и 14.07.2015), КБ "Абсолют Банк" (дата открытия счета - 13.08.2008).
Налоговые обязательства Обществом преимущественно исполнялись за счет денежных средств, находящихся на счетах, открытых в КБ "Абсолют Банк" и КБ "Банк Москвы".
ООО "Строй-Альянс" за период с 12.04.2016 по 27.04.2016 проводило платежи в бюджет с расчетного счета, открытого в КБ "Банк Москвы" платежным поручением N 1234 от 13.04.2016 на сумму 1 123 197 руб., платежным поручением N 1346 от 22.04.2016 на сумму 1 283 руб., платежным поручением N 1404 от 25.04.2016 на сумму 17 489 руб., платежным поручением N 1434 от 27.04.2016 на сумму 1 281 руб.
С момента постановки Общества на учет в ИФНС России N 24 по г. Москве по дату направления платежного поручения N 1392 в Инспекцию поступило 301 платежное поручение на перечисление обязательных платежей в общей сумме 11 841 468,61 руб., из которых: 13 шт. (4,3%) направлены через КБ "БФГ-Кредит" на сумму 3 196 638 руб.; 59 шт. (19,6%) - через КБ "Банк Москвы" (в настоящее время ВТБ) на сумму 6 499 350,28 руб.; 229 шт. (76,1%) - через КБ "Абсолют Банк" на сумму 2 145 480,33 руб.
По состоянию на 25.04.2016 у налогоплательщика имелись следующие остатки денежных средств: 506 227,76 руб. на расчетном счете, открытом в филиале "Центральный" Банка ВТБ (ПАО); 31 670,95 руб. на расчетном счете, открытом в АКБ "СВА"; 2 778 руб. на расчетном счете, открытом в КБ "Абсолют Банк".
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
Кроме того, декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года сдана в ИФНС N 24 по г. Москве 25.01.2016. Сумма налога к уплате составила 1 581 253 руб., в том числе по срокам: 25.01.2016 на сумму 527 084 руб.; 25.02.2016 на сумму 527 084 руб.; 25.03.2016 на сумму 527 085 руб.
Уплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года произведена в сумме 1 580 522 руб. по установленным срокам: п/п N 159 от 25.01.2016 на сумму 550 000 руб.; п/п N 586 от 25.02.2016 на сумму 550 000 руб.; п/п N 979 от 24.03.2016 на сумму 480 331 руб.; п/п N 990 от 25.03.2016 на сумму 191 руб.
В предыдущие периоды уплата налога на добавленную стоимость ранее представления декларации Обществом не производилась.
Из положений статьи 10 ГК РФ, ст. 45 НК РФ, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N 48-6568/2009 следует, что в признании налоговой обязанности исполненной может быть отказано в случае установления обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями. Отношения же банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом, находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.
Следовательно, в указанной части перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации в этом же банке носило формальный характер, так как не было обеспечено денежными средствами на корреспондентском счете кредитной организации, в связи с чем, налогоплательщиком не были соблюдены требования, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Судом первой инстанции установлено, что в адрес заявителя направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 19454 от 25.05.2016, N 22810 от 16.06.2016, N 26588 от 18.07.2016, которыми налогоплательщику предлагалось уплатить сумму задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 127 115 431 руб. и пени в размере 1 915 832,40 руб.
Указанные требования оставлены налогоплательщиком без исполнения.
Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом на дату 24.01.2016 сумма задолженности ООО "Строй-Альянс" составляет 112 676 724,88 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет - 43 378,00 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - 332 102,22 руб., по налогу на добавленную стоимость 104 074 536,93 руб., пени по НДС - 8 226 707,73 руб.
В апелляционной жалобе налогоплательщик в подтверждение правомерности своих действий ссылается на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 "По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Конституционный Суд Российской Федерации, разъясняя положения Постановления КС РФ от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отметил, что исходя из презумпции добросовестности налогоплательщиков в пункте 3 мотивировочной части специально подчеркивается, что конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика. Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в его мотивировочной и резолютивной части, и принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности.
Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при выставлении спорного платежного поручения через проблемный банк, что исключает возможность признания налоговой обязанности исполненной, поскольку, по существу, заявитель от исполнения данной обязанности уклонился.
12.04.2016 На информационных сайтах "Банки.ру", "РИА Новости", "Известия", "Ведомости" и др. опубликована информация о назначении временной администрации в банк "БФГ-Кредит".
Текст приказа Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 "О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (общество с ограниченной ответственностью) КБ "БФГ-Кредит" (ООО) (г. Москва)" опубликован в "Вестнике Банка России" от 14.04.2016 N 38.
12.04.2016 информационное агентство "Banki.ru" сообщило о понижении рейтинговым агентством "ЛК&М" рейтинга кредитоспособности КБ "БФГ-Кредит" (ООО) с "А" (первый подуровень) до "В" по национальной шкале, с "негативным" прогнозом.
13.04.2016 на сайте информационного агентства "Banki.ru" была опубликована информация о понижении агентством "RusRating" кредитного рейтинга с "А-" до "СС" но национальной шкале и с "ВВ+" до "С" по международной, прогноз по рейтингам изменен со "стабильного" на "возможное понижение". Прогноз "возможное понижение" обусловлен высокой, по мнению агентства, вероятностью отзыва лицензии у банка.
Ввиду изложенного, Общество осведомлено о финансовой нестабильности Банка из многочисленных публикаций в средствах массовой информации и сети Интернет (banki.ru, ivestia.ru, vedomosti.ru, ria.ru., finnews.ru и т.д.).
В письме от 08.06.2016 N 1640/ВА на запрос Инспекции в отношении ООО "Строй-Альянс" КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сообщил о том, что в период с 12.04.2016 по 27.04.2016 Банк не имел возможности проводить платежи клиентов в полном объеме по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Платежные документы 5 очередности (в том числе платежи на перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды), поступившие в Банк 12.04.2016, были отправлены с корреспондентского счета частично. Платежные документы 5 очередности, поступившие в Банк в период с 13.04.2016 по 26.04.2016 включительно, не были отправлены с корреспондентского счета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), суммы, списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, зачисляются на счет картотеки 47418 ("Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств").
Платежное поручение N 1392 на сумму 127 119 786 руб., поступившее в Банк 25.04.2016, проведено по расчетному счету плательщика ООО "Строй-Альянс" N 40702810100000020730, но не отправлено с корреспондентского счета Банка из-за недостаточности средств. Денежные средства в сумме 127 119 786 руб. зачислены на счет N 47418810950000020730.
Кроме того, из письма КБ "БФГ-Кредит" (ООО) от 08.06.2016 N 1640/ВА следует, что в целях соблюдения требований указанного моратория, предусмотренных ст. 189.38 Федерального закона N 127 от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)", распоряжение денежными средствами, поступившими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) до 00 часов 00 минут 27.04.2016, приостанавливается на три месяца. Клиенты вправе распоряжаться денежными средствами, поступающими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) после 00 часов 00 минут 27.04.2016.
Расчетный счет N 40702810100000020730 открыт налогоплательщиком в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) 26.12.2015.
Осведомленность заявителя о финансовых проблемах КБ "БФГ-Кредит" (ООО) подтверждается также тем, что именно 12.04.2016 Налогоплательщик предпринял действия по досрочному истребованию вклада из проблемного банка. Так, налоговым органом установлено наличие у Заявителя депозитного счета N 42104810221011620730 в КБ "БФГ-Кредит" (ООО). Договор банковского вклада N 01/210116 (далее - договор банковского вклада) заключен между КБ "БФГ-Кредит" (ООО) и Обществом (Вкладчик) 21.01.2016. В соответствии с п. 1 договора банковского вклада Вкладчик вносит, а Банк принимает денежные средства Вкладчика (далее - вклад) в сумме 886 000 000 руб. и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в размере 11,5% годовых. Срок хранения вклада составляет 91 день и исчисляется со дня, следующего за днем зачисления Банком на счет Вкладчика суммы вклада.
Согласно п. 3.2.1 договора банковского вклада вкладчик вправе получить вклад и начисленные по нему проценты по окончании срока вклада.
В соответствии с п. 3.2.3 договора банковского вклада вкладчик вправе досрочно истребовать вклад или часть вклада, но не ранее чем на 10 календарный день срока хранения вклада. При досрочном возврате суммы вклада проценты но вкладу начисляются и выплачиваются Вкладчику в размере 0,1 процента годовых.
Из выписки заявителя по операциям на счете N 40702810100000020730 за период с 01.01.2016 по 26.07.2016, представленной налоговому органу Временной администрацией по управлению КБ "БФГ-Кредит", усматривается следующее.
21.01.2016 Общество перечислило денежные средства в размере 886 000 000 руб. на счет КБ "БФГ-Кредит" (ООО) N 42104810221011620730 для размещения по договору банковского вклада N 01/2010116 от 21.01.2016. Следовательно, срок хранения вклада исчисляется с 22.01.2016 по 21.04.2016.
12.04.2016 на расчетный счет поступили денежные средства от КБ "БФГ-Кредит" (ООО) в сумме 688 300 000 руб. с назначением платежа "возврат депозита по договору от 21.01.2016 N 01/210116", а также в сумме 189 819,67 руб. с назначением платежа "перечисление процентов по договору от 21.01.2016 N 01/210116".
В этот же день, 12.04.2016 ООО "Строй-Альянс" предъявлено платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. для перечисления на расчетный счет Общества в ОАО "Банк Москвы" с назначением "пополнение расчетного счета". Указанное платежное поручение 12.04.2016 поставлено банком на картотеку.
Остаток денежных средств на начало операционного дня 12.04.2016 по счету налогоплательщика N 40702810100000020730 составил 1 397 796,58 руб.
Таким образом, остаток на расчетном счете организации денежных средств в размере 688 300 000 руб. сформирован в результате досрочного возврата депозита но требованию Налогоплательщика и имел формальный характер, поскольку денежные средства в указанной сумме отсутствовали на корреспондентском счете Банка, о чем Обществу было известно.
18.04.2016 Платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. отозвано налогоплательщиком из картотеки (данная операция в указанной выписке отражена с назначением "отказ от отправки документа").
С 19.04.2016 Общество начинает перечислять денежные средства в счет погашения налоговых обязательств, в том числе по которым не наступил срок уплаты. Так, Налогоплательщиком предъявлены платежные поручения от:
- - 19.04.2016 N 1266 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за 1 квартал 2016 года" в сумме 39 366 000 руб.;
- - 19.04.2016 N 1270 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 1 квартал 2016 года" в сумме 4 374 000 руб.;
- - 19.04.2016 N 1265 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года" в сумме 208 470 000,00 руб.;
- - 22.04.2016 N 1332 с назначением платежа "НДФЛ за апрель 2016 года" в сумме 3 485 670 руб.;
- Все указанные платежи поставлены Банком в картотеку.
В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно статье 163 НК РФ является квартал.
Таким образом, в соответствии со статьей 174 НК РФ налог должен был быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.
Управление указывает, что на дату предъявления в проблемный банк платежного поручения от 19.04.2016 N 1265 на сумму 208 470 000,00 руб. Обществом не был исчислен налог, подлежащий уплате за 1 квартал 2016 года. Налоговая декларация за соответствующий период с задекларированной суммой НДС к уплате в размере 127 119 786 руб. представлена в Инспекцию лишь 25.04.2016. Следовательно, предоставление платежных поручений N 1265 и N 1392 в Банк в счет уплаты НДС несло явно досрочный характер.
При этом налогоплательщик, направив 19.04.2016 в Банк платежные поручения в сумме значительно превышающей его налоговую обязанность но сроку уплаты налога, знал о непоступлении указанных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
20.04.2016 Обществом отозвано платежное поручение N 1265 на сумму 208 470 000 руб.
Из банковской выписки КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) по лицевому счету Общества N 40702810100000020730 следует, что 19.04.2016 списана сумма 208 470 000,00 руб. по платежному поручению N 1270, а 25.04.2016 указанная сумма вернулась на счет налогоплательщика.
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
25.04.2016 заявителем предъявлено платежное поручение N 1392 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года" в сумме 127 119 786 руб.
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность Налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб., следовательно, Общество направило указанное платежное поручение в счет уплаты налога с превышением суммы налоговой обязанности.
Как указывает ответчик, на момент направления в банк платежного поручения от 22.04.2016 N 1332 у налогоплательщика отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года в сумме 3 485 670 руб., а сумма по платежным поручениям налогоплательщика от 19.04.2016 N 1266, 1270 значительно (на 43 513 530 рублей) превышает сумму налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 1 квартал 2016 года.
Таким образом, остаток денежных средств, направленных в дальнейшем на уплату налогов, сформирован за счет отзыва неисполненного банком платежного поручения от 12.04.2016 N 1233.
На момент направления Обществом платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 организация была осведомлена о невозможности проведения платежей клиентов, учитывая факт неисполнения Банком платежного поручения N 1270 от 19.04.2016 на сумму 208 470 000 руб., а также неисполнение платежного поручения N 1233 на сумму 689 690 000 руб. на перевод денежных средств с проблемного счета на расчетный счет в ОАО "Банк Москвы". Вывод о том, что Заявитель располагал информацией о некредитоспособности банка, в который направил платежные поручения на уплату налогов, подтверждается действиями Налогоплательщика, выразившимися в отзыве платежных поручений N 1233 и N 1270 в связи с задержкой денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Как указано в письме КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) от 12.09.2016 N 2796/Ва, все клиенты информированы о неплатежеспособности Банка письменным объявлением но системе "Клиент-Банк".
Таким образом, 12.04.2016 Общество, располагая информацией о наличии у кредитной организации КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) проблем с платежеспособностью, совершило ряд действий, направленных на истребование суммы депозита в размере свыше 600 млн. руб. до окончания срока его действия и перевод из проблемного банка большей части вклада на действующий счет в ОАО "Банк Москвы".
После того, как данная операция не удалась, поскольку денежные средства с корреспондентского счета КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) не могли быть перечислены по назначению, заявитель направил платежные поручения в счет уплаты налогов с превышением сумм налоговой обязанности (N 1270 от 19.04.2016, N 1266 от 19.04.2016, N 1332 от 22.04.2016, N 1265 от 19.04.2016 (отозвано), N 1392 от 25.04.2016).
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб.
Коллегия принимает доводы отзыва Управления о том, что на дату направления платежного поручения N 1392 у Общества имелись расчетные счета в действующих кредитных организациях: филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) (дата открытия счета - 17.07.2013), АКБ "СВА" (даты открытия счетов - 13.07.2015 и 14.07.2015), КБ "Абсолют Банк" (дата открытия счета - 13.08.2008).
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями. Отношения же банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом, находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.
Следовательно, в указанной части перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации в этом же банке носило формальный характер, так как не было обеспечено денежными средствами на корреспондентском счете кредитной организации, в связи с чем, налогоплательщиком не были соблюдены требования, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Следует также отметить, что, ссылка налогоплательщика на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2016 N 309-КГ15-20064 не состоятельна, поскольку в деле N А50-726/2015 по заявлению ООО "МодульТехСтрой" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу рассматривались иные фактические обстоятельства.
Доводы апелляционной жалобы отклоняются, как документально не подтвержденные, не соответствующие материалам дела, в связи с чем они не могут являться основанием для ее удовлетворения.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2017 г. по делу N А40-245014/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.06.2017 N 09АП-18434/2017 ПО ДЕЛУ N А40-245014/16
Разделы:Банковский вклад (депозит); Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июня 2017 г. N 09АП-18434/2017
Дело N А40-245014/16
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2017 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поташовой Ж.В.,
судей: Цымбаренко И.Б., Каменецким Д.В.
при ведении протокола И.о. секретаря судебного заседания Столяровым Н.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Строй-Альянс"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2017 г. по делу N А40-245014/16, принятое судьей Бедрацкой А.В. (шифр судьи 20-2210)
по заявлению ООО "Строй-Альянс" (ОГРН 1077763868775, ИНН 7725624432, 115612, г. Москва, Борисовские пруды, д. 24/2; 115088, г. Москва, 2-й Южнопортовый пр., д. 18, стр. 2)
к ответчику: 1. УФНС России по г. Москве (ОГРН 1047777000149; ИНН 7710474590; 125284, г. Москва, Хорошевское шоссе, д. 12А), 2. ИФНС России N 24 по г. Москве (ОГРН: 1047724045192, ИНН: 7724111558; 115201, Москва г., Каширское ш., д. 44, к. 4)
об обжаловании действий,
при участии:
Определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2017 N 09АП-18434/2017 по делу N А40-245014/16 исправлена опечатка - читать представителей сторон: "от заявителя: Челышева М.В. по дов. от 24.05.2016; от ответчиков: 1) не явился, извещен; 2) Рубайлов В.В. по дов. от 25.05.2017".
от заявителя: 1) не явился, извещен; 2) Рубайлов В.В. по дов. от 25.05.2017
от ответчика: Челышева М.В. по дов. от 24.05.2016
установил:
ООО "Строй-Альянс" (далее также - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к УФНС России по г. Москве (далее также - ответчик, Управление) и ИФНС России N 24 по г. Москве (далее также - соответчик, Инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе признания налоговой обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2016 в размере 127 119 786 руб. исполненной в полном объеме.
Решением суда от 13.03.2017 в удовлетворении заявления ООО "Строй-Альянс" отказано.
Заявитель, не согласившись с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель ответчика просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Стороны представили письменные пояснения.
Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.
Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.
В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.
Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права.
Как следует из материалов дела, 25.04.2016 налогоплательщиком в Инспекцию представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г., согласно которой сумма налога к уплате составила 127 119 786 руб., в том числе по срокам: 24.04.2016 г. в сумме 42 373 262 руб., 25.05.2016 г. в сумме 42 373 262 руб., 25.06.2016 г. в сумме 42 373 262 руб.
25.04.2016 г. Общество направило в Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (ООО) (регистрационный номер Банка России 3068, дата регистрации - 01.09.1994) (далее также - КБ "БФГ-Кредит" (ООО), Банк) платежное поручение от 25.04.2016 N 1392 о списании с расчетного счета N 40702810100000020730 денежных средств в сумме 127 119 786 руб. в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.
25.04.2016 г. сумма по вышеуказанному платежному поручению в общем размере 127 119 786 руб. списана 25.04.2016 с расчетного счета Общества и зачислена Банком на балансовый счет N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств", в результате чего денежные средства Налогоплательщика не поступили в бюджет.
Денежные средства не перечислены в бюджетную систему Российской Федерации в связи с финансовой несостоятельностью банка. Приказом Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 назначена временная администрация по управлению кредитной организацией КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сроком на шесть месяцев с приостановлением полномочий исполнительных органов управления кредитной организации "БФГ-Кредит" (ООО). Приказом Банка России от 27.04.2016 N ОД-1363 с 27.04.2016 введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов кредитной организации Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (ООО) на срок три месяца. Приказом Банка России от 27.07.2016 N ОД-2389 у КБ "БФГ-Кредит" (ООО) отозвана лицензия на осуществление банковских операций в связи с неисполнением данной кредитной организацией федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов Банка России, значением всех нормативов достаточности собственных средств (капитала) ниже двух процентов, снижением размера собственных средств (капитала) ниже минимального значения уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации кредитной организации.
Судом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при выставлении спорного платежного поручения через проблемный банк, что исключает возможность признания налоговой обязанности исполненной.
12.04.2016 на информационных сайтах "Банки.ру", "РИА Новости", "Известия", "Ведомости" и др. опубликована информация о назначении временной администрации в банк "БФГ-Кредит".
Текст приказа Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 "О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (общество с ограниченной ответственностью) КБ "БФГ-Кредит" (ООО) (г. Москва)" опубликован в "Вестнике Банка России" от 14.04.2016 N 38.
12.04.2016 информационное агентство "Banki.ru" сообщило о понижении рейтинговым агентством "АК&М" рейтинга кредитоспособности КБ "БФГ-Кредит" (ООО) с "А" (первый подуровень) до "В" по национальной шкале, с "негативным" прогнозом.
13.04.2016 на сайте информационного агентства "Banki.ru" была опубликована информация о понижении агентством "RusRating" кредитного рейтинга с "А-" до "СС" по национальной шкале и с "ВВ+" до "С" по международной, прогноз по рейтингам изменен со "стабильного" на "возможное понижение". Прогноз "возможное понижение" обусловлен высокой, по мнению агентства, вероятностью отзыва лицензии у банка.
Ввиду изложенного, Общество было осведомлено о финансовой нестабильности Банка из многочисленных публикаций в средствах массовой информации и сети Интернет (banki.ru, ivestia.ru. vedomosti.ru, ria.ru., fmnews.ru и т.д.).
В письме от 08.06.2016 N 1640/ВА на запрос Инспекции в отношении ООО "Строй-Альянс" КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сообщил о том, что в период с 12.04.2016 по 27.04.2016 Банк не имел возможности проводить платежи клиентов в полном объеме по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Платежные документы 5 очередности (в том числе платежи на перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды), поступившие в Банк 12.04.2016, были отправлены с корреспондентского счета частично. Платежные документы 5 очередности, поступившие в Банк в период с 13.04.2016 по 26.04.2016 включительно, не были отправлены с корреспондентского счета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), суммы, списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, зачисляются на счет картотеки 47418 ("Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств").
Платежное поручение N 1392 на сумму 127 119 786 руб., поступившее в Банк 25.04.2016, проведено по расчетному счету плательщика ООО "Строй-Альянс" N 40702810100000020730, но не отправлено с корреспондентского счета Банка из-за недостаточности средств. Денежные средства в сумме 127 119 786 руб. зачислены на счет N 47418810950000020730.
Кроме того, из письма КБ "БФГ-Кредит" (ООО) от 08.06.2016 N 1640/ВА следует, что в целях соблюдения требований указанного моратория, предусмотренных ст. 189.38 Федерального закона N 127 от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)", распоряжение денежными средствами, поступившими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) до 00 часов 00 минут 27.04.2016, приостанавливается на три месяца. Клиенты вправе распоряжаться денежными средствами, поступающими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) после 00 часов 00 минут 27.04.2016.
Расчетный счет N 40702810100000020730 открыт налогоплательщиком в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) 26.12.2015.
Кроме того, наличие у Заявителя депозитного счета N 42104810221011620730 в КБ "БФГ-Кредит" (ООО). Договор банковского вклада N 01/210116 (далее - договор банковского вклада) заключен между КБ "БФГ-Кредит" (ООО) и Обществом (Вкладчик) 21.01.2016. В соответствии с п. 1 договора банковского вклада Вкладчик вносит, а Банк принимает денежные средства Вкладчика (далее - вклад) в сумме 886 000 000 руб. и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в размере 11,5% годовых.
Срок хранения вклада составляет 91 день и исчисляется со дня, следующего за днем зачисления Банком на счет Вкладчика суммы вклада.
Согласно п. 3.2.1 договора банковского вклада вкладчик вправе получить вклад и начисленные по нему проценты по окончании срока вклада.
В соответствии с п. 3.2.3 договора банковского вклада вкладчик вправе досрочно истребовать вклад или часть вклада, но не ранее чем на 10 календарный день срока хранения вклада. При досрочном возврате суммы вклада проценты по вкладу начисляются и выплачиваются Вкладчику в размере 0,1 процента годовых.
Из выписки Заявителя по операциям на счете N 40702810100000020730 за период с 01.01.2016 по 26.07.2016, представленной налоговому органу Временной администрацией по управлению КБ "БФГ-Кредит", усматривается следующее.
21.01.2016 Общество перечислило денежные средства в размере 886 000 000 руб. на счет КБ "БФГ-Кредит" (ООО) N 42104810221011620730 для размещения по договору банковского вклада N 01/2010116 от 21.01.2016. Следовательно, срок хранения вклада исчисляется с 22.01.2016 по 21.04.2016.
12.04.2016 на расчетный счет поступили денежные средства от КБ "БФГ-Кредит" (ООО) в сумме 688 300 000 руб. с назначением платежа "возврат депозита по договору от 21.01.2016 N 01/210116", а также в сумме 189 819,67 руб. с назначением платежа "перечисление процентов по договору от 21.01.2016 N 01/210116".
В этот же день, 12.04.2016 ООО "Строй-Альянс" предъявлено платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. для перечисления на расчетный счет Общества в ОАО "Банк Москвы" с назначением "пополнение расчетного счета". Указанное платежное поручение 12.04.2016 поставлено банком на картотеку.
В период с 12.04.2016 по 27.04.2016 КБ "БФГ-Кредит" (ООО) не имел возможности проводить платежи клиентов по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете; списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, денежные средства зачислялись на счет картотеки.
Остаток денежных средств на начало операционного дня 12.04.2016 по счету налогоплательщика N 40702810100000020730 составил 1 397 796,58 руб.
Таким образом, остаток на расчетном счете организации денежных средств в размере 688 300 000 руб. сформирован в результате досрочного возврата депозита но требованию Налогоплательщика и имел формальный характер, поскольку денежные средства в указанной сумме отсутствовали на корреспондентском счете Банка, о чем Обществу было известно.
18.04.2016 Платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. отозвано налогоплательщиком из картотеки (данная операция в указанной выписке отражена с назначением "отказ от отправки документа").
- С 19.04.2016 Общество начинает перечислять денежные средства в счет погашения налоговых обязательств, в том числе по которым не наступил срок уплаты. Так, Налогоплательщиком предъявлены платежные поручения от: 19.04.2016 N 1266 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за 1 квартал 2016 года" в сумме 39 366 000 руб.; 19.04.2016 N 1270 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 1 квартал 2016 года" в сумме 4 374 000 руб.; 19.04.2016 N 1265 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года" в сумме 208 470 000 руб.; 22.04.2016 N 1332 с назначением платежа "НДФЛ за апрель 2016 года" в сумме 3 485 670 руб.;
- Все указанные платежи поставлены Банком в картотеку.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных НК РФ, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Следовательно, если налогоплательщик производит уплату налога в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате в соответствии с налоговым законодательством, при наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика, основания для признания налоговой обязанности исполненной в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ отсутствуют.
В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно статье 163 НК РФ является квартал.
Таким образом, в соответствии со статьей 174 НК РФ налог должен был быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, на дату предъявления в проблемный банк платежного поручения от 19.04.2016 N 1265 на сумму 208 470 000 руб. Обществом не исчислен налог, подлежащий уплате за 1 квартал 2016 года. Налоговая декларация за соответствующий период с задекларированной суммой НДС к уплате в размере 127 119 786 руб. представлена в Инспекцию лишь 25.04.2016. Следовательно, предоставление платежных поручений N 1265 и N 1392 в Банк в счет уплаты НДС несло явно досрочный характер.
При этом налогоплательщик, направив 19.04.2016 в Банк платежные поручения в сумме значительно превышающей его налоговую обязанность по сроку уплаты налога, знал о непоступлении указанных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
20.04.2016 Обществом отозвано платежное поручение N 1265 на сумму 208 470 000 руб.
Из банковской выписки КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) по лицевому счету Общества N 40702810100000020730 следует, что 19.04.2016 списана сумма 208 470 000 руб. по платежному поручению N 1270, а 25.04.2016 указанная сумма вернулась на счет налогоплательщика.
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
25.04.2016 Заявителем предъявлено платежное поручение N 1392 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года" в сумме 127 119 786 руб.
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127.119.786 руб. обязанность Налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42.373.262 руб., следовательно, Общество направило указанное платежное поручение в счет уплаты налога с превышением суммы налоговой обязанности.
Вместе с тем необходимо отметить, что на момент направления в банк платежного поручения от 22.04.2016 N 1332 у налогоплательщика отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года в сумме 3 485 670 руб., а сумма по платежным поручениям налогоплательщика от 19.04.2017 N 1266, 1270 значительно (на 43 513 530 рублей) превышает сумму налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 1 квартал 2016 года.
Таким образом, остаток денежных средств, направленных в дальнейшем на уплату налогов, сформирован за счет отзыва неисполненного банком платежного поручения от 12.04.2016 N 1233.
На момент направления Обществом платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 организация была осведомлена о невозможности проведения платежей клиентов, учитывая факт неисполнения Банком платежного поручения N 1270 от 19.04.2016 на сумму 208 470 000 руб., а также неисполнение платежного поручения N 1233 на сумму 689 690 000 руб. на перевод денежных средств с проблемного счета на расчетный счет в ОАО "Банк Москвы". Вывод о том, что Заявитель располагал информацией о некредитоспособности банка, в который направил платежные поручения на уплату налогов, подтверждается действиями Налогоплательщика, выразившимися в отзыве платежных поручений N 1233 и N 1270 в связи с задержкой денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Кроме того, как указано в письме КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) от 12.09.2016 N 2796/Ва, все клиенты были информированы о неплатежеспособности Банка письменным объявлением по системе "Клиент-Банк".
Из вышеизложенного следует, что 12.04.2016 Общество, располагая информацией о наличии у кредитной организации КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) проблем с платежеспособностью, совершило ряд действий, направленных на истребование суммы депозита в размере свыше 600 млн. руб. до окончания срока его действия и перевод из проблемного банка большей части вклада на действующий счет в ОАО "Банк Москвы".
После того, как данная операция не удалась, поскольку денежные средства с корреспондентского счета КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) не могли быть перечислены по назначению, Заявитель направил платежные поручения в счет уплаты налогов с превышением сумм налоговой обязанности (N 1270 от 19.04.2016, N 1266 от 19.04.2016, N 1332 от 22.04.2016, N 1265 от 19.04.2016 (отозвано), N 1392 от 25.04.2016).
Так, на момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб.
Судом также установлено, что на дату направления платежного поручения N 1392 у Общества имелись расчетные счета в действующих кредитных организациях: филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) (дата открытия счета - 17.07.2013), АКБ "СВА" (даты открытия счетов - 13.07.2015 и 14.07.2015), КБ "Абсолют Банк" (дата открытия счета - 13.08.2008).
Налоговые обязательства Обществом преимущественно исполнялись за счет денежных средств, находящихся на счетах, открытых в КБ "Абсолют Банк" и КБ "Банк Москвы".
ООО "Строй-Альянс" за период с 12.04.2016 по 27.04.2016 проводило платежи в бюджет с расчетного счета, открытого в КБ "Банк Москвы" платежным поручением N 1234 от 13.04.2016 на сумму 1 123 197 руб., платежным поручением N 1346 от 22.04.2016 на сумму 1 283 руб., платежным поручением N 1404 от 25.04.2016 на сумму 17 489 руб., платежным поручением N 1434 от 27.04.2016 на сумму 1 281 руб.
С момента постановки Общества на учет в ИФНС России N 24 по г. Москве по дату направления платежного поручения N 1392 в Инспекцию поступило 301 платежное поручение на перечисление обязательных платежей в общей сумме 11 841 468,61 руб., из которых: 13 шт. (4,3%) направлены через КБ "БФГ-Кредит" на сумму 3 196 638 руб.; 59 шт. (19,6%) - через КБ "Банк Москвы" (в настоящее время ВТБ) на сумму 6 499 350,28 руб.; 229 шт. (76,1%) - через КБ "Абсолют Банк" на сумму 2 145 480,33 руб.
По состоянию на 25.04.2016 у налогоплательщика имелись следующие остатки денежных средств: 506 227,76 руб. на расчетном счете, открытом в филиале "Центральный" Банка ВТБ (ПАО); 31 670,95 руб. на расчетном счете, открытом в АКБ "СВА"; 2 778 руб. на расчетном счете, открытом в КБ "Абсолют Банк".
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
Кроме того, декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года сдана в ИФНС N 24 по г. Москве 25.01.2016. Сумма налога к уплате составила 1 581 253 руб., в том числе по срокам: 25.01.2016 на сумму 527 084 руб.; 25.02.2016 на сумму 527 084 руб.; 25.03.2016 на сумму 527 085 руб.
Уплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года произведена в сумме 1 580 522 руб. по установленным срокам: п/п N 159 от 25.01.2016 на сумму 550 000 руб.; п/п N 586 от 25.02.2016 на сумму 550 000 руб.; п/п N 979 от 24.03.2016 на сумму 480 331 руб.; п/п N 990 от 25.03.2016 на сумму 191 руб.
В предыдущие периоды уплата налога на добавленную стоимость ранее представления декларации Обществом не производилась.
Из положений статьи 10 ГК РФ, ст. 45 НК РФ, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N 48-6568/2009 следует, что в признании налоговой обязанности исполненной может быть отказано в случае установления обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика.
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями. Отношения же банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом, находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.
Следовательно, в указанной части перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации в этом же банке носило формальный характер, так как не было обеспечено денежными средствами на корреспондентском счете кредитной организации, в связи с чем, налогоплательщиком не были соблюдены требования, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Судом первой инстанции установлено, что в адрес заявителя направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N 19454 от 25.05.2016, N 22810 от 16.06.2016, N 26588 от 18.07.2016, которыми налогоплательщику предлагалось уплатить сумму задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 127 115 431 руб. и пени в размере 1 915 832,40 руб.
Указанные требования оставлены налогоплательщиком без исполнения.
Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом на дату 24.01.2016 сумма задолженности ООО "Строй-Альянс" составляет 112 676 724,88 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет - 43 378,00 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ - 332 102,22 руб., по налогу на добавленную стоимость 104 074 536,93 руб., пени по НДС - 8 226 707,73 руб.
В апелляционной жалобе налогоплательщик в подтверждение правомерности своих действий ссылается на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 "По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.
Конституционный Суд Российской Федерации, разъясняя положения Постановления КС РФ от 12.10.1998 N 24-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отметил, что исходя из презумпции добросовестности налогоплательщиков в пункте 3 мотивировочной части специально подчеркивается, что конституционные гарантии частной собственности нарушаются повторным списанием налогов в бюджет с расчетного счета только добросовестного налогоплательщика. Следовательно, на недобросовестных налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в его мотивировочной и резолютивной части, и принудительное взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает конституционные гарантии права частной собственности.
Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика при выставлении спорного платежного поручения через проблемный банк, что исключает возможность признания налоговой обязанности исполненной, поскольку, по существу, заявитель от исполнения данной обязанности уклонился.
12.04.2016 На информационных сайтах "Банки.ру", "РИА Новости", "Известия", "Ведомости" и др. опубликована информация о назначении временной администрации в банк "БФГ-Кредит".
Текст приказа Банка России от 12.04.2016 N ОД-1207 "О назначении временной администрации по управлению кредитной организацией Коммерческий банк "БФГ-Кредит" (общество с ограниченной ответственностью) КБ "БФГ-Кредит" (ООО) (г. Москва)" опубликован в "Вестнике Банка России" от 14.04.2016 N 38.
12.04.2016 информационное агентство "Banki.ru" сообщило о понижении рейтинговым агентством "ЛК&М" рейтинга кредитоспособности КБ "БФГ-Кредит" (ООО) с "А" (первый подуровень) до "В" по национальной шкале, с "негативным" прогнозом.
13.04.2016 на сайте информационного агентства "Banki.ru" была опубликована информация о понижении агентством "RusRating" кредитного рейтинга с "А-" до "СС" но национальной шкале и с "ВВ+" до "С" по международной, прогноз по рейтингам изменен со "стабильного" на "возможное понижение". Прогноз "возможное понижение" обусловлен высокой, по мнению агентства, вероятностью отзыва лицензии у банка.
Ввиду изложенного, Общество осведомлено о финансовой нестабильности Банка из многочисленных публикаций в средствах массовой информации и сети Интернет (banki.ru, ivestia.ru, vedomosti.ru, ria.ru., finnews.ru и т.д.).
В письме от 08.06.2016 N 1640/ВА на запрос Инспекции в отношении ООО "Строй-Альянс" КБ "БФГ-Кредит" (ООО) сообщил о том, что в период с 12.04.2016 по 27.04.2016 Банк не имел возможности проводить платежи клиентов в полном объеме по причине недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Платежные документы 5 очередности (в том числе платежи на перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды), поступившие в Банк 12.04.2016, были отправлены с корреспондентского счета частично. Платежные документы 5 очередности, поступившие в Банк в период с 13.04.2016 по 26.04.2016 включительно, не были отправлены с корреспондентского счета из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счете. Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П), суммы, списанные со счетов клиентов, но не отправленные с корреспондентского счета, зачисляются на счет картотеки 47418 ("Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности денежных средств").
Платежное поручение N 1392 на сумму 127 119 786 руб., поступившее в Банк 25.04.2016, проведено по расчетному счету плательщика ООО "Строй-Альянс" N 40702810100000020730, но не отправлено с корреспондентского счета Банка из-за недостаточности средств. Денежные средства в сумме 127 119 786 руб. зачислены на счет N 47418810950000020730.
Кроме того, из письма КБ "БФГ-Кредит" (ООО) от 08.06.2016 N 1640/ВА следует, что в целях соблюдения требований указанного моратория, предусмотренных ст. 189.38 Федерального закона N 127 от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)", распоряжение денежными средствами, поступившими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) до 00 часов 00 минут 27.04.2016, приостанавливается на три месяца. Клиенты вправе распоряжаться денежными средствами, поступающими в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) после 00 часов 00 минут 27.04.2016.
Расчетный счет N 40702810100000020730 открыт налогоплательщиком в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) 26.12.2015.
Осведомленность заявителя о финансовых проблемах КБ "БФГ-Кредит" (ООО) подтверждается также тем, что именно 12.04.2016 Налогоплательщик предпринял действия по досрочному истребованию вклада из проблемного банка. Так, налоговым органом установлено наличие у Заявителя депозитного счета N 42104810221011620730 в КБ "БФГ-Кредит" (ООО). Договор банковского вклада N 01/210116 (далее - договор банковского вклада) заключен между КБ "БФГ-Кредит" (ООО) и Обществом (Вкладчик) 21.01.2016. В соответствии с п. 1 договора банковского вклада Вкладчик вносит, а Банк принимает денежные средства Вкладчика (далее - вклад) в сумме 886 000 000 руб. и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в размере 11,5% годовых. Срок хранения вклада составляет 91 день и исчисляется со дня, следующего за днем зачисления Банком на счет Вкладчика суммы вклада.
Согласно п. 3.2.1 договора банковского вклада вкладчик вправе получить вклад и начисленные по нему проценты по окончании срока вклада.
В соответствии с п. 3.2.3 договора банковского вклада вкладчик вправе досрочно истребовать вклад или часть вклада, но не ранее чем на 10 календарный день срока хранения вклада. При досрочном возврате суммы вклада проценты но вкладу начисляются и выплачиваются Вкладчику в размере 0,1 процента годовых.
Из выписки заявителя по операциям на счете N 40702810100000020730 за период с 01.01.2016 по 26.07.2016, представленной налоговому органу Временной администрацией по управлению КБ "БФГ-Кредит", усматривается следующее.
21.01.2016 Общество перечислило денежные средства в размере 886 000 000 руб. на счет КБ "БФГ-Кредит" (ООО) N 42104810221011620730 для размещения по договору банковского вклада N 01/2010116 от 21.01.2016. Следовательно, срок хранения вклада исчисляется с 22.01.2016 по 21.04.2016.
12.04.2016 на расчетный счет поступили денежные средства от КБ "БФГ-Кредит" (ООО) в сумме 688 300 000 руб. с назначением платежа "возврат депозита по договору от 21.01.2016 N 01/210116", а также в сумме 189 819,67 руб. с назначением платежа "перечисление процентов по договору от 21.01.2016 N 01/210116".
В этот же день, 12.04.2016 ООО "Строй-Альянс" предъявлено платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. для перечисления на расчетный счет Общества в ОАО "Банк Москвы" с назначением "пополнение расчетного счета". Указанное платежное поручение 12.04.2016 поставлено банком на картотеку.
Остаток денежных средств на начало операционного дня 12.04.2016 по счету налогоплательщика N 40702810100000020730 составил 1 397 796,58 руб.
Таким образом, остаток на расчетном счете организации денежных средств в размере 688 300 000 руб. сформирован в результате досрочного возврата депозита но требованию Налогоплательщика и имел формальный характер, поскольку денежные средства в указанной сумме отсутствовали на корреспондентском счете Банка, о чем Обществу было известно.
18.04.2016 Платежное поручение N 1233 на сумму 689 690 000 руб. отозвано налогоплательщиком из картотеки (данная операция в указанной выписке отражена с назначением "отказ от отправки документа").
С 19.04.2016 Общество начинает перечислять денежные средства в счет погашения налоговых обязательств, в том числе по которым не наступил срок уплаты. Так, Налогоплательщиком предъявлены платежные поручения от:
- - 19.04.2016 N 1266 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за 1 квартал 2016 года" в сумме 39 366 000 руб.;
- - 19.04.2016 N 1270 с назначением платежа "налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, за 1 квартал 2016 года" в сумме 4 374 000 руб.;
- - 19.04.2016 N 1265 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость 1 квартал 2016 года" в сумме 208 470 000,00 руб.;
- - 22.04.2016 N 1332 с назначением платежа "НДФЛ за апрель 2016 года" в сумме 3 485 670 руб.;
- Все указанные платежи поставлены Банком в картотеку.
В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно статье 163 НК РФ является квартал.
Таким образом, в соответствии со статьей 174 НК РФ налог должен был быть уплачен равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего за истекшим налоговым периодом.
Управление указывает, что на дату предъявления в проблемный банк платежного поручения от 19.04.2016 N 1265 на сумму 208 470 000,00 руб. Обществом не был исчислен налог, подлежащий уплате за 1 квартал 2016 года. Налоговая декларация за соответствующий период с задекларированной суммой НДС к уплате в размере 127 119 786 руб. представлена в Инспекцию лишь 25.04.2016. Следовательно, предоставление платежных поручений N 1265 и N 1392 в Банк в счет уплаты НДС несло явно досрочный характер.
При этом налогоплательщик, направив 19.04.2016 в Банк платежные поручения в сумме значительно превышающей его налоговую обязанность но сроку уплаты налога, знал о непоступлении указанных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
20.04.2016 Обществом отозвано платежное поручение N 1265 на сумму 208 470 000 руб.
Из банковской выписки КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) по лицевому счету Общества N 40702810100000020730 следует, что 19.04.2016 списана сумма 208 470 000,00 руб. по платежному поручению N 1270, а 25.04.2016 указанная сумма вернулась на счет налогоплательщика.
Согласно справке об остатках денежных средств на счете в КБ "БФГ-Кредит" (ООО) остаток на расчетном счете Общества на начало операционного дня 25.04.2016 составлял 764 211 руб. 97 коп.
25.04.2016 заявителем предъявлено платежное поручение N 1392 с назначением платежа "налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года" в сумме 127 119 786 руб.
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность Налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб., следовательно, Общество направило указанное платежное поручение в счет уплаты налога с превышением суммы налоговой обязанности.
Как указывает ответчик, на момент направления в банк платежного поручения от 22.04.2016 N 1332 у налогоплательщика отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за апрель 2016 года в сумме 3 485 670 руб., а сумма по платежным поручениям налогоплательщика от 19.04.2016 N 1266, 1270 значительно (на 43 513 530 рублей) превышает сумму налоговой обязанности по уплате налога на прибыль за 1 квартал 2016 года.
Таким образом, остаток денежных средств, направленных в дальнейшем на уплату налогов, сформирован за счет отзыва неисполненного банком платежного поручения от 12.04.2016 N 1233.
На момент направления Обществом платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 организация была осведомлена о невозможности проведения платежей клиентов, учитывая факт неисполнения Банком платежного поручения N 1270 от 19.04.2016 на сумму 208 470 000 руб., а также неисполнение платежного поручения N 1233 на сумму 689 690 000 руб. на перевод денежных средств с проблемного счета на расчетный счет в ОАО "Банк Москвы". Вывод о том, что Заявитель располагал информацией о некредитоспособности банка, в который направил платежные поручения на уплату налогов, подтверждается действиями Налогоплательщика, выразившимися в отзыве платежных поручений N 1233 и N 1270 в связи с задержкой денежных средств на корреспондентском счете Банка.
Как указано в письме КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) от 12.09.2016 N 2796/Ва, все клиенты информированы о неплатежеспособности Банка письменным объявлением но системе "Клиент-Банк".
Таким образом, 12.04.2016 Общество, располагая информацией о наличии у кредитной организации КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) проблем с платежеспособностью, совершило ряд действий, направленных на истребование суммы депозита в размере свыше 600 млн. руб. до окончания срока его действия и перевод из проблемного банка большей части вклада на действующий счет в ОАО "Банк Москвы".
После того, как данная операция не удалась, поскольку денежные средства с корреспондентского счета КБ "БФГ-КРЕДИТ" (ООО) не могли быть перечислены по назначению, заявитель направил платежные поручения в счет уплаты налогов с превышением сумм налоговой обязанности (N 1270 от 19.04.2016, N 1266 от 19.04.2016, N 1332 от 22.04.2016, N 1265 от 19.04.2016 (отозвано), N 1392 от 25.04.2016).
На момент направления в банк платежного поручения от 25.04.2016 N 1392 в сумме 127 119 786 руб. обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года по сроку 25.04.2016 составила 42 373 262 руб.
Коллегия принимает доводы отзыва Управления о том, что на дату направления платежного поручения N 1392 у Общества имелись расчетные счета в действующих кредитных организациях: филиал "Центральный" Банка ВТБ (ПАО) (дата открытия счета - 17.07.2013), АКБ "СВА" (даты открытия счетов - 13.07.2015 и 14.07.2015), КБ "Абсолют Банк" (дата открытия счета - 13.08.2008).
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей, являются налоговыми правоотношениями. Отношения же банка и его клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на принципе разумности и добросовестности действий его участников, являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом, находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком, в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.
Следовательно, в указанной части перечисление денежных средств с депозитного счета на расчетный счет организации в этом же банке носило формальный характер, так как не было обеспечено денежными средствами на корреспондентском счете кредитной организации, в связи с чем, налогоплательщиком не были соблюдены требования, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Следует также отметить, что, ссылка налогоплательщика на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.02.2016 N 309-КГ15-20064 не состоятельна, поскольку в деле N А50-726/2015 по заявлению ООО "МодульТехСтрой" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу рассматривались иные фактические обстоятельства.
Доводы апелляционной жалобы отклоняются, как документально не подтвержденные, не соответствующие материалам дела, в связи с чем они не могут являться основанием для ее удовлетворения.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, соответствующим материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2017 г. по делу N А40-245014/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
Ж.В.ПОТАШОВА
Судьи
И.Б.ЦЫМБАРЕНКО
Д.В.КАМЕНЕЦКИЙ
Ж.В.ПОТАШОВА
Судьи
И.Б.ЦЫМБАРЕНКО
Д.В.КАМЕНЕЦКИЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)