Судебные решения, арбитраж
Финансовая аренда (лизинг); Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 28 мая 2015 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Скрынникова В.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Сторожевой С.У., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности N 03-16/0420 от 22.12.2014, Межовой М.А., главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок по доверенности N 03-16/01612 от 21.05.2015, Колтуновой Л.И., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности N 03-16/00009 от 12.01.2015,
от Открытого акционерного общества "Ильюшин Финанс Ко..": Болычева В.Г., представителя по доверенности б/н от 05.02.2015, Периной Н.В., представителя по доверенности б/н от 07.02.2013 (действительна в течение 3 лет),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 по делу N А14-12355/2014 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Ильюшин Финанс Ко.." (ОГРН 1033600042332, ИНН 3663029916) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании недействительными решений от 10.06.2014 N 8 и N 1,
установил:
Открытое акционерное общество "Ильюшин Финанс Ко.." (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 10.06.2014 N 8 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 1 "Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость".
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, в момент, когда ЗАО "Авиационная компания "Полет" прекратило временное владение и пользование самолетами согласно актов приема-передачи воздушных судов из лизинга в техническом состоянии, установленном зафиксированном акте приеме-передачи и приложений к нему, в связи с чем, по мнению налогового органа, стоимость оказанных услуг до декабря 2013 года не изменилась и у ОАО "Ильюшин Финанс Ко." не было оснований для представления в налоговый орган корректировочных счетов-фактур.
Кроме того в дополнении к апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что решение суда затрагивает права и обязанности ЗАО "Авиационная компания "Полет", не привлеченного к участию в деле, что, по мнению налогового органа, является безусловным основанием для отмены решения суда.
В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, явившихся в судебное заседание, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." представило 20.01.2014 в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года, в которой заявлено 87 476 311,22 руб. налоговых вычетов. С учетом исчисленной суммы НДС за 4 квартал 2013 года сумма налога к возмещению из бюджета составила 51 940 850 руб.
Вычеты заявлены по корректировочным счетам-фактурам, выставленным Обществом ЗАО "Авиационная компания "Полет" вследствие расторжения договора лизинга (в уменьшение лизинговых платежей с мая 2013 года).
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 07.05.2014 N 8, по результатам рассмотрения которого приняты решения от 10.06.2014:
- N 8 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения", которым признаны необоснованными заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2013 года в размере 87 476 311 руб.
- N 1 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению", которым Обществу отказано в возмещении налога в сумме 51 940 850 руб.
Основанием для отказа в возмещении НДС в размере 87 476 311 руб. послужил вывод налогового органа, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, стоимость оказанных услуг до декабря 2013 года не изменялась, следовательно, у ОАО "Ильюшин Финанс Ко." не было оснований для составления корректировочных счетов-фактур и отсутствуют основания для предоставления налоговых вычетов.
Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 05.09.2014 N 15-2-18/15733@ жалоба Общества на решения Инспекции от 10.06.2014 N 8 и N 1 оставлена без удовлетворения, решения Инспекции - без изменения.
ОАО "Ильюшин Финанс Ко.", посчитав указанные решения налогового органа незаконными и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.
Оценивая доводы налогового органа о неправомерном применении ОАО "Ильюшин Финанс Ко." налоговых вычетов в названном размере, суд первой инстанции обоснованно признал их несостоятельными. Суд первой инстанции исходил из того, что действия Общества по корректировке ранее выставленных счетов-фактур были обусловлены объективными, реально существующими обстоятельствами хозяйственной деятельности ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и имели экономическую цель напрямую не связанную с получением возмещения налога из бюджета. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ") под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Причем, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Следовательно, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации реализация данных услуг является объектом налогообложения, а уплаченные в составе лизинговых платежей суммы НДС подлежат вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.
Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит особенностей для лизинговых операций, поэтому применение налоговых вычетов производится в общем порядке.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 названного Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." (Лизингодатель) и ЗАО "Авиационная компания "Полет" (Лизингополучатель) заключены договоры финансовой аренды (лизинга) N 94/09 от 10.03.2009, N 95/09 от 10.03.2009, N 96/09 от 10.03.2009 (далее - договоры лизинга).
На основании указанных договоров Лизингодатель приобрел и передал в пользование Лизингополучателя гражданские воздушные суда (самолеты) Ил-96-400Т, заводские номера N 97693201001 (регистрационный N 96101), N 97693201002 (регистрационный N 96102), N 97693201003 (регистрационный N 96103), о чем сторонами договора составлены акты приема-передачи от 23.04.2009, 28.09.2009, 08.12.2009, соответственно.
В соответствии с пунктом 4 договоров лизинга срок аренды равен 15 годам.
В соответствии с пунктом 7.7 договоров лизинга приложением N 6 к договору согласован график, определяющий сроки и размер арендных платежей за пользование самолетами.
В 2, 3, 4 кварталах 2013 года с операций по передаче в пользование ЗАО "Авиационная компания "Полет" вышеуказанных самолетов Обществом был исчислен и уплачен в бюджет НДС в общей сумме 90 227 133 руб.
25 июня 2013 года ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и ЗАО "Авиационная компания "Полет" заключили соглашение N Осн/65 о досрочном расторжении договоров лизинга, определив порядок возврата самолетов и особенности начисления арендных платежей в период совершения сторонами действий по приемке-передаче объектов аренды.
Пунктом 3 соглашения N Осн/65 от 25.06.2013 установлено, что дата прекращения каждого договора лизинга определяется датой акта приема-передачи соответствующего самолета.
В соответствии с пунктом 4 указанного Соглашения условиями для приостановления начисления ежемесячных лизинговых платежей с даты приостановления Лизингополучателем эксплуатации самолетов, выполнения регламентных работ по длительному хранению самолетов, но не ранее чем с 30 апреля 2013 года, являлись: 1) размещение лизингополучателем за свой счет самолетов на территории ОАО "ВАСО" для хранения и выполнения необходимых форм периодического технического обслуживания; 2) приостановление лизингополучателем эксплуатации самолетов и выполнение регламентных работ по их длительному хранению.
Суд первой инстанции обоснованно определил, что данное соглашение, предусматривающее со стороны лизингополучателя прекращение эксплуатации самолетов, осуществление их перегона и размещение на хранение на территории ОАО "ВАСО", начиная с 30.05.2013, применительно к фактическим действиям сторон носило ретроспективный характер, т.е. распространяло свое действие на уже возникшие отношения по возврату самолетов.
12.12.2013 стороны заключили дополнительное соглашение N 2 к соглашению N Осн/65 от 25.06.2013, установив, что Лизингодатель останавливает начисление ежемесячных лизинговых платежей: в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201001 - с 18.05.2013; в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201002 - с 01.05.2013; в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201003 - с 01.05.2013.
В связи с уменьшением объема оказанных услуг, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." выставило скорректированные счета-фактуры от 12.12.2013 N 1204, 1205, 1208, 1211, 1214, 1217, 1202, 1206, 1209, 1212, 1215, 1218, 1203, 1207, 1210, 1213, 1216, 1219. Стоимость товаров (работ, услуг) составила 18 032 316,29 руб., сумма налога исчислена в размере 2 750 692,32 руб., сумма налога к уменьшению составила 87 476 311,22 руб.
Исходя из оценки представленных в материалы дела доказательств: договора хранения N П186/13-1790 от 24.05.2013, заключенного между ОАО "ВАСО" и ЗАО "Авиационная компания "Полет"; актов приема-передачи на хранение и приемо-сдаточных актов самолетов Ил-96-400Т рег. N 96101, 96102, 96103 соответственно от 24.05.2013, 07.06.2013, 09.07.2013 между ЗАО "Авиационная компания "Полет" и ОАО "ВАСО"; писем ЗАО "Авиационная компания "Полет" в адрес ОАО "Ильюшин Финанс Ко.." от 24.05.2013 исх. N 20/972/1, от 07.06.2013 исх. N 20/1057/1, от 09.07.2013 исх. N 20/1265, от 09.07.2013 исх. N 20/1263 о перегоне Воздушных судов на территорию ОАО "ВАСО"; формуляров и бортовых журналов самолетов, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что условия для приостановления начисления ежемесячных лизинговых платежей были выполнены Лизингополучателем.
Исследуя обстоятельства, обусловившие дату возврата воздушных судов, суд первой инстанции установил следующее.
В соответствии с пунктом 4.3 ГОСТ 18675-2012, утвержденного приказом Росстандарта от 26.11.2012 N 1194-ст "Документация эксплуатационная и ремонтная на авиационную технику и покупные изделия для нее" формуляр представляет собой удостоверяющий документ, содержащий сведения, удостоверяющие гарантии изготовителя, значения основных параметров и характеристики (свойств) конкретного экземпляра изделия авиационной техники, сведения о сертификации (приемке) этого экземпляра, а также сведения, которые вносят в период его эксплуатации (длительность, условия и режимы работы, техническое обслуживание, ремонт и другие данные).
В силу пункта 19.2.5. Наставления по технической эксплуатации и ремонту авиационной техники в гражданской авиации России (НТЭРАТ ГА-93), утвержденного Приказом Минтранса РФ от 20.06.1994 N ДВ-58, формуляры авиационной техники, выдаваемые заводами-изготовителями, являются основными документами для учета наработки и ее технического состояния. Эксплуатировать авиационную технику без формуляра запрещается.
Согласно пункту 60 Федеральных авиационных правил "Сертификационные требования к физическим лицам, юридическим лицам, осуществляющим коммерческие воздушные перевозки. Процедуры сертификации", утвержденных Приказом Минтранса России от 04.02.2003 N 11, эксплуатант обеспечивает учет наработки и внесение суммарной наработки в формуляры воздушных судов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 67 Воздушного кодекса Российской Федерации каждое гражданское воздушное судно должно иметь на борту бортовой журнал.
Федеральными авиационными правилами "Подготовка и выполнение полетов в гражданской авиации Российской Федерации", утвержденными Приказом Минтранса России от 31.07.2009 N 128, предусмотрено, что для воздушного судна ведется бортовой журнал, который в частности должен содержать записи о пункте и времени вылеты и прибытия.
Анализируя письма ЗАО "Авиационная компания "Полет" в адрес ОАО "Ильюшин Финанс Ко." от 24.05.2013 исх. N 20/972/1, от 07.06.2013 исх. N 20/1057/1, от 09.07.2013 исх. N 20/1265, формуляры и бортовые журналы самолетов, суд первой инстанции установил, что крайние коммерческие полеты воздушные суда Ил-96-400Т N 96101, 96102, 96103 совершили 17.05.2013, 25.01.2013 и 13.04.2012 соответственно.
Порядок возврата Воздушных судов из лизинга определен статьей 16 договоров лизинга.
Согласно пункту 16.4 договоров лизинга приемка самолета при его возврате осуществляется в объеме программы совместных наземных проверок на соответствие существующим требованиям.
Общие положения о порядке приема-передачи воздушных судов (прием от завода-изготовителя, прием экипажем, на обслуживание, в ремонт и из ремонта, под охрану, прием-передача внутри авиапредприятия, кооперирующимися авиапредприятиями) содержатся в Наставлении по технической эксплуатации и ремонту авиационной техники в гражданской авиации России (НТЭРАТ ГА-93). Техническая приемка воздушных судов осуществлялась специалистами ЗАО "ИФК Техник" на основании договора оказания услуг технической приемки и инспектированию воздушных судов от 01.07.2007 и приложением N 7/2013 от 01.07.2013. В ходе приемки воздушных судов проведены проверки наличия, полноты, актуальности и правильности оформления эксплуатационно-технической документации, судовой документации, наличия и состояния агрегатов, деталей и комплектующих изделий самолетов, проведены работы по оценке наличия и сроков проведения технического обслуживания соответствию требований технической документации и другие работы. ЗАО "ИФК Техник" завершил свою работу по технической приемке воздушных судов 29.11.2013, что подтверждается соответствующим актом об оказанных услугах.
Исходя из изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что до окончания технической приемки самолетов, проводимой ЗАО "ИФК Техник" и завершенной 29.11.2013, Общество не могло оценить соответствие технического состояния возвращенного имущества, его комплектацию и комплектность условиям договора лизинга, в связи с чем обоснованно первоначально выставило лизингополучателю счета-фактуры на оплату лизинговых платежей за май - октябрь 2013 года в размере установленном графиком платежей, согласованным в приложении 6 к каждому из договоров лизинга. Действия Общества по корректировке ранее выставленных счетов-фактур были обусловлены объективными, реально существующими обстоятельствами хозяйственной деятельности ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и имели экономическую цель, напрямую не связанную с получением возмещения налога из бюджета.
На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года.
Довод налогового органа, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, в момент, когда ЗАО "Авиационная компания "Полет" прекратило временное владение и пользование самолетами согласно актам приема-передачи воздушных судов из лизинга в техническом состоянии, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку налоговым органом при установлении даты возврата самолета не были в полном объеме исследованы доказательства, свидетельствующие о прекращении лизингополучателем эксплуатации воздушных транспортных средств по соглашению сторон. Акты о приеме-передаче самолетов от 25.12.2013 не рассмотрены в совокупности и во взаимосвязи с иными доказательствами и условиями дополнительных соглашений к договорам лизинга.
Суд верно отметил, что основанием для внесения лизинговых платежей является не только наличие действующего договора, но и передача объекта лизинга во владение и пользование лизингополучателя. При этом с момента достижения сторонами договора соглашения о прекращении использования самолетов (прекращения коммерческой эксплуатации) прекращаются экономическое основание для взимания арендных платежей, поскольку владение предметом лизинга без возможности его использования для достижения коммерческих целей лишено экономического смысла. С момента приостановления коммерческой эксплуатации самолетов лизингополучатель лишь несет расходы на хранение и содержание имущества без возможности получить доход от его эксплуатации.
Учитывая обоюдное достижение сторонами договора лизинга соглашения о его досрочном расторжении, возложение на лизингополучателя обязанности по внесению лизинговых платежей в период осуществления приема-передачи самолетов, имеющего длительный характер в силу особенностей объектов лизинга, лишено разумной экономической цели. При надлежащем исполнении Лизингополучателем обязанности по возврату предмета лизинга он не может нести бремя уплаты арендных платежей включающих, в том числе, и выкупную стоимость объекта лизинга за период, когда Лизингодателем совершаются действия по проверке и оценке технического состояния возвращенного имущества. При этом обязанность Лизингополучателя возвратить вещь следует считать исполненной и в том случае, когда предмет лизинга передан указанному Лизингодателем третьему лицу.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, необоснованно не привлечено ЗАО "Авиационная компания "Полет", апелляционная коллегия отклоняет, поскольку обжалуемое решение не затрагивает права и законные интересы ЗАО "Авиационная компания "Полет".
Суд первой инстанции отметил в мотивировочной части решения, что при заявлении лизингодателем налоговых вычетов по НДС по основанию, предусмотренному пунктом 13 статьи 171 НК РФ, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах. Поэтому, ЗАО "Авиационная компания "Полет" должна будет восстановить соответствующую сумму НДС к уплате в бюджет.
Вместе с тем, такое указание суда констатирует налоговые последствия факта хозяйственной деятельности, взаимно признаваемого Обществом и ЗАО "Авиационная компания "Полет". Ни переквалификации сделки указанных сторон, ни вменения каких-либо дополнительных обязанностей на ЗАО "Авиационная компания "Полет" суд не произвел.
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы отклоняются ввиду вышеизложенного, а также поскольку направлены на переоценку собранных по делу доказательств и сделанных на их основании выводов суда.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
Учитывая результат рассмотрения дела, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 по делу N А14-12355/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.05.2015 ПО ДЕЛУ N А14-12355/2014
Разделы:Финансовая аренда (лизинг); Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 мая 2015 г. по делу N А14-12355/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 28 мая 2015 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ольшанской Н.А.,
судей Скрынникова В.А.,
Михайловой Т.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,
при участии в судебном заседании:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области: Сторожевой С.У., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности N 03-16/0420 от 22.12.2014, Межовой М.А., главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок по доверенности N 03-16/01612 от 21.05.2015, Колтуновой Л.И., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности N 03-16/00009 от 12.01.2015,
от Открытого акционерного общества "Ильюшин Финанс Ко..": Болычева В.Г., представителя по доверенности б/н от 05.02.2015, Периной Н.В., представителя по доверенности б/н от 07.02.2013 (действительна в течение 3 лет),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 по делу N А14-12355/2014 (судья Медведев С.Ю.), принятое по заявлению Открытого акционерного общества "Ильюшин Финанс Ко.." (ОГРН 1033600042332, ИНН 3663029916) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании недействительными решений от 10.06.2014 N 8 и N 1,
установил:
Открытое акционерное общество "Ильюшин Финанс Ко.." (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 10.06.2014 N 8 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 1 "Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость".
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, в момент, когда ЗАО "Авиационная компания "Полет" прекратило временное владение и пользование самолетами согласно актов приема-передачи воздушных судов из лизинга в техническом состоянии, установленном зафиксированном акте приеме-передачи и приложений к нему, в связи с чем, по мнению налогового органа, стоимость оказанных услуг до декабря 2013 года не изменилась и у ОАО "Ильюшин Финанс Ко." не было оснований для представления в налоговый орган корректировочных счетов-фактур.
Кроме того в дополнении к апелляционной жалобы Инспекция ссылается, что решение суда затрагивает права и обязанности ЗАО "Авиационная компания "Полет", не привлеченного к участию в деле, что, по мнению налогового органа, является безусловным основанием для отмены решения суда.
В представленном отзыве Общество возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей налогового органа и Общества, явившихся в судебное заседание, апелляционная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." представило 20.01.2014 в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2013 года, в которой заявлено 87 476 311,22 руб. налоговых вычетов. С учетом исчисленной суммы НДС за 4 квартал 2013 года сумма налога к возмещению из бюджета составила 51 940 850 руб.
Вычеты заявлены по корректировочным счетам-фактурам, выставленным Обществом ЗАО "Авиационная компания "Полет" вследствие расторжения договора лизинга (в уменьшение лизинговых платежей с мая 2013 года).
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 07.05.2014 N 8, по результатам рассмотрения которого приняты решения от 10.06.2014:
- N 8 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения", которым признаны необоснованными заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2013 года в размере 87 476 311 руб.
- N 1 "Об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению", которым Обществу отказано в возмещении налога в сумме 51 940 850 руб.
Основанием для отказа в возмещении НДС в размере 87 476 311 руб. послужил вывод налогового органа, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, стоимость оказанных услуг до декабря 2013 года не изменялась, следовательно, у ОАО "Ильюшин Финанс Ко." не было оснований для составления корректировочных счетов-фактур и отсутствуют основания для предоставления налоговых вычетов.
Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 05.09.2014 N 15-2-18/15733@ жалоба Общества на решения Инспекции от 10.06.2014 N 8 и N 1 оставлена без удовлетворения, решения Инспекции - без изменения.
ОАО "Ильюшин Финанс Ко.", посчитав указанные решения налогового органа незаконными и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с соответствующим заявлением.
Оценивая доводы налогового органа о неправомерном применении ОАО "Ильюшин Финанс Ко." налоговых вычетов в названном размере, суд первой инстанции обоснованно признал их несостоятельными. Суд первой инстанции исходил из того, что действия Общества по корректировке ранее выставленных счетов-фактур были обусловлены объективными, реально существующими обстоятельствами хозяйственной деятельности ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и имели экономическую цель напрямую не связанную с получением возмещения налога из бюджета. Указанная позиция суда представляется суду апелляционной инстанции правильной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ") под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Причем, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Следовательно, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации реализация данных услуг является объектом налогообложения, а уплаченные в составе лизинговых платежей суммы НДС подлежат вычету на основании статей 171 и 172 НК РФ.
Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит особенностей для лизинговых операций, поэтому применение налоговых вычетов производится в общем порядке.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 13 статьи 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 названного Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров.
Как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." (Лизингодатель) и ЗАО "Авиационная компания "Полет" (Лизингополучатель) заключены договоры финансовой аренды (лизинга) N 94/09 от 10.03.2009, N 95/09 от 10.03.2009, N 96/09 от 10.03.2009 (далее - договоры лизинга).
На основании указанных договоров Лизингодатель приобрел и передал в пользование Лизингополучателя гражданские воздушные суда (самолеты) Ил-96-400Т, заводские номера N 97693201001 (регистрационный N 96101), N 97693201002 (регистрационный N 96102), N 97693201003 (регистрационный N 96103), о чем сторонами договора составлены акты приема-передачи от 23.04.2009, 28.09.2009, 08.12.2009, соответственно.
В соответствии с пунктом 4 договоров лизинга срок аренды равен 15 годам.
В соответствии с пунктом 7.7 договоров лизинга приложением N 6 к договору согласован график, определяющий сроки и размер арендных платежей за пользование самолетами.
В 2, 3, 4 кварталах 2013 года с операций по передаче в пользование ЗАО "Авиационная компания "Полет" вышеуказанных самолетов Обществом был исчислен и уплачен в бюджет НДС в общей сумме 90 227 133 руб.
25 июня 2013 года ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и ЗАО "Авиационная компания "Полет" заключили соглашение N Осн/65 о досрочном расторжении договоров лизинга, определив порядок возврата самолетов и особенности начисления арендных платежей в период совершения сторонами действий по приемке-передаче объектов аренды.
Пунктом 3 соглашения N Осн/65 от 25.06.2013 установлено, что дата прекращения каждого договора лизинга определяется датой акта приема-передачи соответствующего самолета.
В соответствии с пунктом 4 указанного Соглашения условиями для приостановления начисления ежемесячных лизинговых платежей с даты приостановления Лизингополучателем эксплуатации самолетов, выполнения регламентных работ по длительному хранению самолетов, но не ранее чем с 30 апреля 2013 года, являлись: 1) размещение лизингополучателем за свой счет самолетов на территории ОАО "ВАСО" для хранения и выполнения необходимых форм периодического технического обслуживания; 2) приостановление лизингополучателем эксплуатации самолетов и выполнение регламентных работ по их длительному хранению.
Суд первой инстанции обоснованно определил, что данное соглашение, предусматривающее со стороны лизингополучателя прекращение эксплуатации самолетов, осуществление их перегона и размещение на хранение на территории ОАО "ВАСО", начиная с 30.05.2013, применительно к фактическим действиям сторон носило ретроспективный характер, т.е. распространяло свое действие на уже возникшие отношения по возврату самолетов.
12.12.2013 стороны заключили дополнительное соглашение N 2 к соглашению N Осн/65 от 25.06.2013, установив, что Лизингодатель останавливает начисление ежемесячных лизинговых платежей: в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201001 - с 18.05.2013; в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201002 - с 01.05.2013; в отношении воздушного судна Ил-96-400Т N 97693201003 - с 01.05.2013.
В связи с уменьшением объема оказанных услуг, ОАО "Ильюшин Финанс Ко." выставило скорректированные счета-фактуры от 12.12.2013 N 1204, 1205, 1208, 1211, 1214, 1217, 1202, 1206, 1209, 1212, 1215, 1218, 1203, 1207, 1210, 1213, 1216, 1219. Стоимость товаров (работ, услуг) составила 18 032 316,29 руб., сумма налога исчислена в размере 2 750 692,32 руб., сумма налога к уменьшению составила 87 476 311,22 руб.
Исходя из оценки представленных в материалы дела доказательств: договора хранения N П186/13-1790 от 24.05.2013, заключенного между ОАО "ВАСО" и ЗАО "Авиационная компания "Полет"; актов приема-передачи на хранение и приемо-сдаточных актов самолетов Ил-96-400Т рег. N 96101, 96102, 96103 соответственно от 24.05.2013, 07.06.2013, 09.07.2013 между ЗАО "Авиационная компания "Полет" и ОАО "ВАСО"; писем ЗАО "Авиационная компания "Полет" в адрес ОАО "Ильюшин Финанс Ко.." от 24.05.2013 исх. N 20/972/1, от 07.06.2013 исх. N 20/1057/1, от 09.07.2013 исх. N 20/1265, от 09.07.2013 исх. N 20/1263 о перегоне Воздушных судов на территорию ОАО "ВАСО"; формуляров и бортовых журналов самолетов, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что условия для приостановления начисления ежемесячных лизинговых платежей были выполнены Лизингополучателем.
Исследуя обстоятельства, обусловившие дату возврата воздушных судов, суд первой инстанции установил следующее.
В соответствии с пунктом 4.3 ГОСТ 18675-2012, утвержденного приказом Росстандарта от 26.11.2012 N 1194-ст "Документация эксплуатационная и ремонтная на авиационную технику и покупные изделия для нее" формуляр представляет собой удостоверяющий документ, содержащий сведения, удостоверяющие гарантии изготовителя, значения основных параметров и характеристики (свойств) конкретного экземпляра изделия авиационной техники, сведения о сертификации (приемке) этого экземпляра, а также сведения, которые вносят в период его эксплуатации (длительность, условия и режимы работы, техническое обслуживание, ремонт и другие данные).
В силу пункта 19.2.5. Наставления по технической эксплуатации и ремонту авиационной техники в гражданской авиации России (НТЭРАТ ГА-93), утвержденного Приказом Минтранса РФ от 20.06.1994 N ДВ-58, формуляры авиационной техники, выдаваемые заводами-изготовителями, являются основными документами для учета наработки и ее технического состояния. Эксплуатировать авиационную технику без формуляра запрещается.
Согласно пункту 60 Федеральных авиационных правил "Сертификационные требования к физическим лицам, юридическим лицам, осуществляющим коммерческие воздушные перевозки. Процедуры сертификации", утвержденных Приказом Минтранса России от 04.02.2003 N 11, эксплуатант обеспечивает учет наработки и внесение суммарной наработки в формуляры воздушных судов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 67 Воздушного кодекса Российской Федерации каждое гражданское воздушное судно должно иметь на борту бортовой журнал.
Федеральными авиационными правилами "Подготовка и выполнение полетов в гражданской авиации Российской Федерации", утвержденными Приказом Минтранса России от 31.07.2009 N 128, предусмотрено, что для воздушного судна ведется бортовой журнал, который в частности должен содержать записи о пункте и времени вылеты и прибытия.
Анализируя письма ЗАО "Авиационная компания "Полет" в адрес ОАО "Ильюшин Финанс Ко." от 24.05.2013 исх. N 20/972/1, от 07.06.2013 исх. N 20/1057/1, от 09.07.2013 исх. N 20/1265, формуляры и бортовые журналы самолетов, суд первой инстанции установил, что крайние коммерческие полеты воздушные суда Ил-96-400Т N 96101, 96102, 96103 совершили 17.05.2013, 25.01.2013 и 13.04.2012 соответственно.
Порядок возврата Воздушных судов из лизинга определен статьей 16 договоров лизинга.
Согласно пункту 16.4 договоров лизинга приемка самолета при его возврате осуществляется в объеме программы совместных наземных проверок на соответствие существующим требованиям.
Общие положения о порядке приема-передачи воздушных судов (прием от завода-изготовителя, прием экипажем, на обслуживание, в ремонт и из ремонта, под охрану, прием-передача внутри авиапредприятия, кооперирующимися авиапредприятиями) содержатся в Наставлении по технической эксплуатации и ремонту авиационной техники в гражданской авиации России (НТЭРАТ ГА-93). Техническая приемка воздушных судов осуществлялась специалистами ЗАО "ИФК Техник" на основании договора оказания услуг технической приемки и инспектированию воздушных судов от 01.07.2007 и приложением N 7/2013 от 01.07.2013. В ходе приемки воздушных судов проведены проверки наличия, полноты, актуальности и правильности оформления эксплуатационно-технической документации, судовой документации, наличия и состояния агрегатов, деталей и комплектующих изделий самолетов, проведены работы по оценке наличия и сроков проведения технического обслуживания соответствию требований технической документации и другие работы. ЗАО "ИФК Техник" завершил свою работу по технической приемке воздушных судов 29.11.2013, что подтверждается соответствующим актом об оказанных услугах.
Исходя из изложенных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что до окончания технической приемки самолетов, проводимой ЗАО "ИФК Техник" и завершенной 29.11.2013, Общество не могло оценить соответствие технического состояния возвращенного имущества, его комплектацию и комплектность условиям договора лизинга, в связи с чем обоснованно первоначально выставило лизингополучателю счета-фактуры на оплату лизинговых платежей за май - октябрь 2013 года в размере установленном графиком платежей, согласованным в приложении 6 к каждому из договоров лизинга. Действия Общества по корректировке ранее выставленных счетов-фактур были обусловлены объективными, реально существующими обстоятельствами хозяйственной деятельности ОАО "Ильюшин Финанс Ко." и имели экономическую цель, напрямую не связанную с получением возмещения налога из бюджета.
На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для отказа Обществу в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года.
Довод налогового органа, что прекращение реализации услуги аренды самолетов произошло 25.12.2013, в момент, когда ЗАО "Авиационная компания "Полет" прекратило временное владение и пользование самолетами согласно актам приема-передачи воздушных судов из лизинга в техническом состоянии, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку налоговым органом при установлении даты возврата самолета не были в полном объеме исследованы доказательства, свидетельствующие о прекращении лизингополучателем эксплуатации воздушных транспортных средств по соглашению сторон. Акты о приеме-передаче самолетов от 25.12.2013 не рассмотрены в совокупности и во взаимосвязи с иными доказательствами и условиями дополнительных соглашений к договорам лизинга.
Суд верно отметил, что основанием для внесения лизинговых платежей является не только наличие действующего договора, но и передача объекта лизинга во владение и пользование лизингополучателя. При этом с момента достижения сторонами договора соглашения о прекращении использования самолетов (прекращения коммерческой эксплуатации) прекращаются экономическое основание для взимания арендных платежей, поскольку владение предметом лизинга без возможности его использования для достижения коммерческих целей лишено экономического смысла. С момента приостановления коммерческой эксплуатации самолетов лизингополучатель лишь несет расходы на хранение и содержание имущества без возможности получить доход от его эксплуатации.
Учитывая обоюдное достижение сторонами договора лизинга соглашения о его досрочном расторжении, возложение на лизингополучателя обязанности по внесению лизинговых платежей в период осуществления приема-передачи самолетов, имеющего длительный характер в силу особенностей объектов лизинга, лишено разумной экономической цели. При надлежащем исполнении Лизингополучателем обязанности по возврату предмета лизинга он не может нести бремя уплаты арендных платежей включающих, в том числе, и выкупную стоимость объекта лизинга за период, когда Лизингодателем совершаются действия по проверке и оценке технического состояния возвращенного имущества. При этом обязанность Лизингополучателя возвратить вещь следует считать исполненной и в том случае, когда предмет лизинга передан указанному Лизингодателем третьему лицу.
Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, необоснованно не привлечено ЗАО "Авиационная компания "Полет", апелляционная коллегия отклоняет, поскольку обжалуемое решение не затрагивает права и законные интересы ЗАО "Авиационная компания "Полет".
Суд первой инстанции отметил в мотивировочной части решения, что при заявлении лизингодателем налоговых вычетов по НДС по основанию, предусмотренному пунктом 13 статьи 171 НК РФ, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах. Поэтому, ЗАО "Авиационная компания "Полет" должна будет восстановить соответствующую сумму НДС к уплате в бюджет.
Вместе с тем, такое указание суда констатирует налоговые последствия факта хозяйственной деятельности, взаимно признаваемого Обществом и ЗАО "Авиационная компания "Полет". Ни переквалификации сделки указанных сторон, ни вменения каких-либо дополнительных обязанностей на ЗАО "Авиационная компания "Полет" суд не произвел.
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы отклоняются ввиду вышеизложенного, а также поскольку направлены на переоценку собранных по делу доказательств и сделанных на их основании выводов суда.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции - без удовлетворения.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
Учитывая результат рассмотрения дела, и руководствуясь подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в качестве истца и ответчика, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.03.2015 по делу N А14-12355/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Н.А.ОЛЬШАНСКАЯ
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
Т.Л.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)