Судебные решения, арбитраж
Безналичные расчеты; Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 28 ноября 2007 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гиданкиной А.В.
судей Гуденицы Т.Г., Винокур И.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Логачевой Т.В.
при участии:
от заявителя: Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" - Кузьминской М.С. представителя по доверенности от 01.11.2005 г. N 28
от заинтересованного лица: Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - Иванченко М.В. представителя по доверенности от 27.11.2007 г. N 08/41071, удостоверение УР N 357580
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион"
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 октября 2007 г. по делу N А53-16273/2006-С5-44,
принятое в составе судьи Воловой Н.И.,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион"
к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
о частичном оспаривании решения от 07.09.2006 г. N 319 в части доначисления 218286 руб. 44 коп. НДС, соответствующих пени и штрафа
установил:
общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" (далее - банк) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции от 07.09.2006 г. N 319 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., налога на прибыль в сумме 137517 руб., приходящихся на данные суммы налогов, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 30.11.2006 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.02.2007 г., решение налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319 признано незаконным в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., налога на прибыль - 137517 руб., пени - 28021 руб. 77 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 26123 руб., как несоответствующие ст. 40, 149, 252, 264 НК РФ.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г. решение от 30.11.2006 г. и постановление апелляционной инстанции от 20.02.2007 г. Арбитражного суда Ростовской области по настоящему делу отменены в части признания незаконным решения ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 07.09.2006 г. N 319 в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., соответствующих пени и штрафа, и в этой части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
Кассационная инстанция указала, что судом неправомерно сделан вывод о том, что спорный договор от 07.12.1999 г. N 214 не является агентским.
Суд кассационной инстанции поручил суду первой инстанции выяснить выступает ли банк по договору от 07.12.1999 г. N 214 в качестве агента системы Вестерн Юнион, а, следовательно, получает ли он агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ. Кроме того, суду необходимо дать оценку выводам налогового органа об определении налоговой базы в порядке пункта 1 статьи 156 НК РФ.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. в заявленном требовании ООО КБ "Южный регион" отказано. С банка в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 3000 руб. Отменена обеспечительная мера, принятая судом определением от 23.10.2006 г., в виде приостановления действия требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 27.09.2006 г. N 65565 об уплате КБ "Южный регион" налогов и пени в сумме 446023 руб. 92 коп. по решению налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319, в части НДС в сумме 218286 руб. 44 коп. и соответствующей пени.
Судебный акт мотивирован тем, что заключенный между банком и ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" договор является агентским, следовательно, банк получает агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной Системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" направило апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. по настоящему делу отменить и признать незаконным решение ИФНС России по Октябрьскому району от 07.09.2006 г. N 319 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 218286 руб. 44 коп. НДС, соответствующих пени и штрафа.
По-мнению подателя жалобы, вывод суда о том, что заключенный между ООО КБ "Южный регион" и ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" договор N 214 от 07.12.1999 г. является агентским - ошибочный и не соответствует материалам дела. Банк осуществляет действия по переводу денежных средств не за счет Вестерн Юнион, а за счет клиентов и свой собственный счет (п. п. 24, 2.5, 2.8, 3.2, 4.2.3, 2.2, 2.3, 3.7, 4.2.1 Договора). Банк не является представителем (посредником) между "принципалом" и физическими лицами-клиентами. Действия по переводу денежных средств осуществляются не по поручению "принципала", а по поручению клиентов - физических лиц. Договор не предусматривает передачу "принципалу" какого-либо исполнения. Наличие в договоре пункта 4.2.8, согласно которому Банк "в период действия настоящего Договора обязуется не выступать агентом или представителем других компаний" не может служить основанием для квалификации договора, как агентского, поскольку решением от 21.06.2004 г. по делу N А40-47677.03-12-495 Арбитражного суда г. Москвы данный пункт признан незаконным. Осуществление кредитными организациями переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) отнесено пунктом 9 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям. В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость осуществление банком банковских операций (за исключением инкассаций), поэтому вознаграждение, получаемое банком при осуществлении переводов денежных средств по поручению физических лиц в системе "Вестерн Юнион", не подлежит обложению НДС.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Доводы банка о том, что судом первой инстанции неправомерно не было удовлетворено ходатайство о привлечении к участию в деле ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, судебной коллегией отклоняются, поскольку банк не представил доказательств того, что оспариваемое решение суда может повлиять на права или обязанности ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток".
Представитель заинтересованного лица представил в судебном заседании отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда от 04.10.2007 г. без изменения, считая его законным и обоснованным. По мнению налогового органа, договор от 07.12.1999 г. N 214 содержит признаки агентского договора, поскольку операции по выплатам и приему денежных средств производятся банком в строгом соответствии с правилами работы в Системе Вестерн Юнион (п. 2.5 договора), банк обязуется строго придерживаться знака обслуживания и логотипа Вестерн Юнион (пп. 4.2.7 договора), банку начисляется вознаграждение в порядке и размере, установленном в договоре и дополнительном соглашении к договору (п. 3.1 - 3.3 ст. 3 договора), форма заявления разработана НКО "Вестерн Юнион", тарифы оплаты могут изменяться только НКО "Вестерн Юнион", о чем банк извещается в письменной форме, банк представляет НКО "Вестерн Юнион" отчетную информацию по выплатам и отправлениям денежных средств, выполняемых банком в Системе Вестерн Юнион (п. 3.5 договора).
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, доводы жалобы и отзыва, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение арбитражного суда от 04.10.2007 г. не подлежит отмене, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 89 НК РФ Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2001 г. по 01.01.2004 г. По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 07.08.2006 г. N 319, с последующим вынесением решения от 07.09.2006 г. N 319 о привлечении банка к налоговой ответственности, в том числе банку доначислен НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., а также приходящиеся на данную сумму пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Не согласившись с решением налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319, банк обжаловал его в арбитражный суд в силу ст. ст. 137, 138 НК РФ.
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства по делу в обжалуемой части, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц, с учетом постановления Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г., правильно применил нормы права и сделал обоснованный вывод о законности решения налогового органа в обжалуемой части.
Основанием для начисления банку НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о нарушении банком пункта 7 статьи 149 НК РФ. Банк не исчислял и не уплачивал НДС с операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной Системе Вестерн Юнион. Налоговая инспекция считает, что банк при осуществлении указанных операций выступает в качестве агента, поэтому получаемое им по таким операциям агентское вознаграждение подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Как следует из материалов дела, 07.12.1999 г. между Обществом с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" и Обществом с ограниченной ответственностью "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" (Кредитное Учреждение) заключен договор N 214, предметом которого является сотрудничество между банком и Кредитным Учреждением, направленное на предоставление следующих видов услуг физическим лицам - гражданам России, иностранным гражданам, а также лицам без гражданства, находящимся на территории России: выплата денежных переводов из-за границы, отправленных по Международной системе денежных переводов Вестерн Юнион, в долларах США или в рублях по выбору клиента; отправление денежных переводов за границу по Системе Вестерн Юнион в долларах США; отправление и выплата денежных переводов в пределах России по Системе Вестерн Юнион в рублях (п. 1.1 договора). При этом кредитная организация направляет в банк рекламные и инструктивные материалы, своих специалистов с целью установки программного обеспечения и обучения сотрудников банка, предоставляет фирменные бланки, заполняемые клиентами при получении и отправлении денежных переводов, и оказывает другие услуги.
Согласно п. п. 2.6, 2.7 договора при отправлении денежных переводов банком принимаются от клиентов указываемые ими суммы переводов и взимается плата за отправление переводов. При этом от взимаемой платы банку начисляется вознаграждение как при отправлении, так и при выплате переводов.
Полученные от клиентов суммы переводов и платы за их отправление банк перечисляет в пользу кредитной организации за вычетом вознаграждения. Расчеты между сторонами осуществляются каждый банковский день на основе взаимного зачета их обязательств по платежам в той валюте, в которой производились выплаты и отправления денежных переводов.
Банк предоставляет кредитному учреждению отчетную информацию по выплатам и отправлениям денежных переводов (п. 3.5). В случае положительного сальдо в пользу одной из сторон не позднее сроков, установленных в п. п. 3.6, 3.7 договора, задолженность перечисляется на корреспондирующий счет другой стороны.
Как видно из материалов дела, для осуществления операций по переводу денежных средств физическим лицам по Международной системе денежных переводов Вестерн Юнион в банке организуются пункты обслуживания клиентов этой системы. Также, операции банка по выплатам и отправлениям денежных переводов производятся банком в строгом соответствии с правилами работы в Системе Вестерн Юнион.
В период действия договора банк обязуется не выступать агентом или представителем других компаний, предлагающих услуги по оперативному переводу денежных средств в формах, аналогичных применяемым в Системе Вестерн Юнион (п. 4.2.8 договора).
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
На основании статьи 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
В силу статьи 1007 ГК РФ агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
Таким образом, договор от 07.12.1999 г. N 214 правомерно квалифицирован судом как агентский договор. Данная позиция согласуется с Постановлением Президиума Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г. N 30, согласно которому операции по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе денежных переводов "Вестерн Юнион" банк выполняет в строгом соответствии с разработанными правилами этой системы. Перевод денежных средств производится без открытия банковского счета. Для осуществления операций по переводу денежных средств физическим лицам по системе "Вестерн Юнион" в банке организуются пункты обслуживания клиентов этой системы. В данном случае банк при переводе по поручению клиента (физического лица) денежных средств без открытия банковского счета выступает в качестве агента этой системы.
Представленная сторонами различная практика судов Российской Федерации судебной коллегией не принимается, поскольку не может квалифицироваться как имеющая преюдициальное значение по настоящему делу в силу ст. 69 АПК РФ.
Доводы подателя жалобы о том, что спорный договор не является агентским не подтверждаются материалами дела и действующим законодательством.
Условиями спорного договора и последующими действиями банка и Кредитного учреждения по исполнению сделки подтверждается, что банк за вознаграждение совершает операции по выплатам и отправлениям денежных переводов Вестерн Юнион в строгом соответствии с правилами работы в Системе и за счет принципала, как это предусматривается агентским договором.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Согласно вышеназванной норме от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции банка по приему наличных денежных средств от физических и юридических лиц и переводу данных средств на счета организации, оказывающей услуги этим лицам.
Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, агентское вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе "Вестерн Юнион", подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ.
Таким образом, Арбитражный суд Ростовской области правомерно установил, что банк в данном случае выступает в качестве агента системы Вестерн Юнион, поэтому получает агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
С учетом изложенного, налоговый орган обоснованно доначислил банку НДС в сумме 218286 руб. 92 коп., начислил пеню и привлек к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
На основании вышеизложенного, требования банка об отмене решения Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. в обжалуемой части не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы следует возложить на Общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион", которое при направлении апелляционной жалобы уплатило государственную пошлину в размере 1000 руб. платежным поручением от 23.10.2007 г. N 1.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. по делу N А53-16273/2006-С5-44 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.В.ГИДАНКИНА
Судьи
Т.Г.ГУДЕНИЦА
И.Г.ВИНОКУР
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.11.2007 N 15АП-9/2007 ПО ДЕЛУ N А53-16273/2006-С5-44
Разделы:Безналичные расчеты; Банковские операции
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 ноября 2007 г. N 15АП-9/2007
Дело N А53-16273/2006-С5-44
Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2007 года
Полный текст постановления изготовлен 28 ноября 2007 г.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Гиданкиной А.В.
судей Гуденицы Т.Г., Винокур И.Г.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Логачевой Т.В.
при участии:
от заявителя: Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" - Кузьминской М.С. представителя по доверенности от 01.11.2005 г. N 28
от заинтересованного лица: Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону - Иванченко М.В. представителя по доверенности от 27.11.2007 г. N 08/41071, удостоверение УР N 357580
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион"
на решение Арбитражного суда Ростовской области от 04 октября 2007 г. по делу N А53-16273/2006-С5-44,
принятое в составе судьи Воловой Н.И.,
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион"
к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону
о частичном оспаривании решения от 07.09.2006 г. N 319 в части доначисления 218286 руб. 44 коп. НДС, соответствующих пени и штрафа
установил:
общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" (далее - банк) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - Инспекция) о признании незаконным решения Инспекции от 07.09.2006 г. N 319 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., налога на прибыль в сумме 137517 руб., приходящихся на данные суммы налогов, пени и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Решением суда от 30.11.2006 г., оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.02.2007 г., решение налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319 признано незаконным в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., налога на прибыль - 137517 руб., пени - 28021 руб. 77 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 26123 руб., как несоответствующие ст. 40, 149, 252, 264 НК РФ.
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г. решение от 30.11.2006 г. и постановление апелляционной инстанции от 20.02.2007 г. Арбитражного суда Ростовской области по настоящему делу отменены в части признания незаконным решения ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 07.09.2006 г. N 319 в части доначисления НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., соответствующих пени и штрафа, и в этой части дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда. В остальной части судебные акты оставлены без изменения.
Кассационная инстанция указала, что судом неправомерно сделан вывод о том, что спорный договор от 07.12.1999 г. N 214 не является агентским.
Суд кассационной инстанции поручил суду первой инстанции выяснить выступает ли банк по договору от 07.12.1999 г. N 214 в качестве агента системы Вестерн Юнион, а, следовательно, получает ли он агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ. Кроме того, суду необходимо дать оценку выводам налогового органа об определении налоговой базы в порядке пункта 1 статьи 156 НК РФ.
При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. в заявленном требовании ООО КБ "Южный регион" отказано. С банка в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 3000 руб. Отменена обеспечительная мера, принятая судом определением от 23.10.2006 г., в виде приостановления действия требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону от 27.09.2006 г. N 65565 об уплате КБ "Южный регион" налогов и пени в сумме 446023 руб. 92 коп. по решению налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319, в части НДС в сумме 218286 руб. 44 коп. и соответствующей пени.
Судебный акт мотивирован тем, что заключенный между банком и ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" договор является агентским, следовательно, банк получает агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной Системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" направило апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. по настоящему делу отменить и признать незаконным решение ИФНС России по Октябрьскому району от 07.09.2006 г. N 319 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 218286 руб. 44 коп. НДС, соответствующих пени и штрафа.
По-мнению подателя жалобы, вывод суда о том, что заключенный между ООО КБ "Южный регион" и ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" договор N 214 от 07.12.1999 г. является агентским - ошибочный и не соответствует материалам дела. Банк осуществляет действия по переводу денежных средств не за счет Вестерн Юнион, а за счет клиентов и свой собственный счет (п. п. 24, 2.5, 2.8, 3.2, 4.2.3, 2.2, 2.3, 3.7, 4.2.1 Договора). Банк не является представителем (посредником) между "принципалом" и физическими лицами-клиентами. Действия по переводу денежных средств осуществляются не по поручению "принципала", а по поручению клиентов - физических лиц. Договор не предусматривает передачу "принципалу" какого-либо исполнения. Наличие в договоре пункта 4.2.8, согласно которому Банк "в период действия настоящего Договора обязуется не выступать агентом или представителем других компаний" не может служить основанием для квалификации договора, как агентского, поскольку решением от 21.06.2004 г. по делу N А40-47677.03-12-495 Арбитражного суда г. Москвы данный пункт признан незаконным. Осуществление кредитными организациями переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) отнесено пунктом 9 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям. В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость осуществление банком банковских операций (за исключением инкассаций), поэтому вознаграждение, получаемое банком при осуществлении переводов денежных средств по поручению физических лиц в системе "Вестерн Юнион", не подлежит обложению НДС.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Доводы банка о том, что судом первой инстанции неправомерно не было удовлетворено ходатайство о привлечении к участию в деле ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, судебной коллегией отклоняются, поскольку банк не представил доказательств того, что оспариваемое решение суда может повлиять на права или обязанности ООО "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток".
Представитель заинтересованного лица представил в судебном заседании отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда от 04.10.2007 г. без изменения, считая его законным и обоснованным. По мнению налогового органа, договор от 07.12.1999 г. N 214 содержит признаки агентского договора, поскольку операции по выплатам и приему денежных средств производятся банком в строгом соответствии с правилами работы в Системе Вестерн Юнион (п. 2.5 договора), банк обязуется строго придерживаться знака обслуживания и логотипа Вестерн Юнион (пп. 4.2.7 договора), банку начисляется вознаграждение в порядке и размере, установленном в договоре и дополнительном соглашении к договору (п. 3.1 - 3.3 ст. 3 договора), форма заявления разработана НКО "Вестерн Юнион", тарифы оплаты могут изменяться только НКО "Вестерн Юнион", о чем банк извещается в письменной форме, банк представляет НКО "Вестерн Юнион" отчетную информацию по выплатам и отправлениям денежных средств, выполняемых банком в Системе Вестерн Юнион (п. 3.5 договора).
Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, доводы жалобы и отзыва, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что решение арбитражного суда от 04.10.2007 г. не подлежит отмене, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 89 НК РФ Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период 01.01.2001 г. по 01.01.2004 г. По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 07.08.2006 г. N 319, с последующим вынесением решения от 07.09.2006 г. N 319 о привлечении банка к налоговой ответственности, в том числе банку доначислен НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., а также приходящиеся на данную сумму пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Не согласившись с решением налоговой инспекции от 07.09.2006 г. N 319, банк обжаловал его в арбитражный суд в силу ст. ст. 137, 138 НК РФ.
Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства по делу в обжалуемой части, оценил представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц, с учетом постановления Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г., правильно применил нормы права и сделал обоснованный вывод о законности решения налогового органа в обжалуемой части.
Основанием для начисления банку НДС в сумме 218286 руб. 44 коп., соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о нарушении банком пункта 7 статьи 149 НК РФ. Банк не исчислял и не уплачивал НДС с операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной Системе Вестерн Юнион. Налоговая инспекция считает, что банк при осуществлении указанных операций выступает в качестве агента, поэтому получаемое им по таким операциям агентское вознаграждение подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Как следует из материалов дела, 07.12.1999 г. между Обществом с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион" и Обществом с ограниченной ответственностью "Небанковская кредитная организация "Вестерн Юнион ДП Восток" (Кредитное Учреждение) заключен договор N 214, предметом которого является сотрудничество между банком и Кредитным Учреждением, направленное на предоставление следующих видов услуг физическим лицам - гражданам России, иностранным гражданам, а также лицам без гражданства, находящимся на территории России: выплата денежных переводов из-за границы, отправленных по Международной системе денежных переводов Вестерн Юнион, в долларах США или в рублях по выбору клиента; отправление денежных переводов за границу по Системе Вестерн Юнион в долларах США; отправление и выплата денежных переводов в пределах России по Системе Вестерн Юнион в рублях (п. 1.1 договора). При этом кредитная организация направляет в банк рекламные и инструктивные материалы, своих специалистов с целью установки программного обеспечения и обучения сотрудников банка, предоставляет фирменные бланки, заполняемые клиентами при получении и отправлении денежных переводов, и оказывает другие услуги.
Согласно п. п. 2.6, 2.7 договора при отправлении денежных переводов банком принимаются от клиентов указываемые ими суммы переводов и взимается плата за отправление переводов. При этом от взимаемой платы банку начисляется вознаграждение как при отправлении, так и при выплате переводов.
Полученные от клиентов суммы переводов и платы за их отправление банк перечисляет в пользу кредитной организации за вычетом вознаграждения. Расчеты между сторонами осуществляются каждый банковский день на основе взаимного зачета их обязательств по платежам в той валюте, в которой производились выплаты и отправления денежных переводов.
Банк предоставляет кредитному учреждению отчетную информацию по выплатам и отправлениям денежных переводов (п. 3.5). В случае положительного сальдо в пользу одной из сторон не позднее сроков, установленных в п. п. 3.6, 3.7 договора, задолженность перечисляется на корреспондирующий счет другой стороны.
Как видно из материалов дела, для осуществления операций по переводу денежных средств физическим лицам по Международной системе денежных переводов Вестерн Юнион в банке организуются пункты обслуживания клиентов этой системы. Также, операции банка по выплатам и отправлениям денежных переводов производятся банком в строгом соответствии с правилами работы в Системе Вестерн Юнион.
В период действия договора банк обязуется не выступать агентом или представителем других компаний, предлагающих услуги по оперативному переводу денежных средств в формах, аналогичных применяемым в Системе Вестерн Юнион (п. 4.2.8 договора).
Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Если правила, содержащиеся в части первой настоящей статьи, не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
В соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
На основании статьи 1006 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
В силу статьи 1007 ГК РФ агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
Таким образом, договор от 07.12.1999 г. N 214 правомерно квалифицирован судом как агентский договор. Данная позиция согласуется с Постановлением Президиума Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 г. N 30, согласно которому операции по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе денежных переводов "Вестерн Юнион" банк выполняет в строгом соответствии с разработанными правилами этой системы. Перевод денежных средств производится без открытия банковского счета. Для осуществления операций по переводу денежных средств физическим лицам по системе "Вестерн Юнион" в банке организуются пункты обслуживания клиентов этой системы. В данном случае банк при переводе по поручению клиента (физического лица) денежных средств без открытия банковского счета выступает в качестве агента этой системы.
Представленная сторонами различная практика судов Российской Федерации судебной коллегией не принимается, поскольку не может квалифицироваться как имеющая преюдициальное значение по настоящему делу в силу ст. 69 АПК РФ.
Доводы подателя жалобы о том, что спорный договор не является агентским не подтверждаются материалами дела и действующим законодательством.
Условиями спорного договора и последующими действиями банка и Кредитного учреждения по исполнению сделки подтверждается, что банк за вознаграждение совершает операции по выплатам и отправлениям денежных переводов Вестерн Юнион в строгом соответствии с правилами работы в Системе и за счет принципала, как это предусматривается агентским договором.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации). При этом к числу банковских операций относятся операции по осуществлению переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов. Согласно вышеназванной норме от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции банка по приему наличных денежных средств от физических и юридических лиц и переводу данных средств на счета организации, оказывающей услуги этим лицам.
Согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, агентское вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе "Вестерн Юнион", подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 7 статьи 149 НК РФ.
Таким образом, Арбитражный суд Ростовской области правомерно установил, что банк в данном случае выступает в качестве агента системы Вестерн Юнион, поэтому получает агентское вознаграждение при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе Вестерн Юнион, которое подлежит обложению НДС на основании пункта 7 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
С учетом изложенного, налоговый орган обоснованно доначислил банку НДС в сумме 218286 руб. 92 коп., начислил пеню и привлек к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
На основании вышеизложенного, требования банка об отмене решения Арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. в обжалуемой части не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьями 101, 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы следует возложить на Общество с ограниченной ответственностью коммерческий банк "Южный регион", которое при направлении апелляционной жалобы уплатило государственную пошлину в размере 1000 руб. платежным поручением от 23.10.2007 г. N 1.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение арбитражного суда Ростовской области от 04.10.2007 г. по делу N А53-16273/2006-С5-44 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.В.ГИДАНКИНА
Судьи
Т.Г.ГУДЕНИЦА
И.Г.ВИНОКУР
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)