Статьи
Акции; Инвестиционные ценные бумаги
Пунктом 5.1.1 Стандартов эмиссии предусмотрено, что общество может принять решение о размещении акций путем конвертации ранее размещенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. На эти цели могут быть направлены те же источники, что и при размещении дополнительных акций.
Кредитные организации, кроме Стандартов эмиссии, руководствуются п. 4.1.6 Инструкции 128-И:
"Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации - эмитента за счет имущества (капитализации собственных средств (капитала)) кредитной организации, не должна превышать разницу между стоимостью собственных средств (капитала) кредитной организации - эмитента и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации.
На капитализацию могут быть направлены:
Рассмотрим налоговые последствия для акционеров общества, уставный капитал которого увеличен за счет собственного имущества. Акционерами являются российские организации.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 15 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса (НК) не учитывается стоимость дополнительных акций, распределенных между акционерами при увеличении уставного капитала общества за счет его собственных средств.
Аналогичный порядок действует и при конвертации ранее выпущенных акций в акции с увеличенным номиналом.
Указанные правила действуют и в отношении акционеров-нерезидентов, являющихся юридическими лицами (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 №20-12/46422).
Таким образом, у акционеров - юридических лиц до реализации акций налоговая база по налогу на прибыль не определяется. При реализации акций общества, которое увеличивало уставный капитал за счет собственных средств, следует руководствоваться п. 7 статьи 280 НК.
В части акционеров-нерезидентов существует и иная позиция.
В соответствии с пп. 15 п. 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Вместе с тем в случаях, когда получателями доходов от источников в РФ являются иностранные организации, порядок налогообложения таких доходов регламентируется статьями 309 - 310 НК.
Согласно пп. 2 п. 1 статьи 309 НК доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 статьи 43 НК), относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций или пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества общества (за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных источников) у акционеров общества - иностранных организаций возникает доход от источников в Российской РФ, подлежащий налогообложению у источника выплаты.
Налогообложение такого дохода может осуществляться с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующего между РФ и государством резидентства организации - получателя дохода.
Смотрите также: "Увеличение уставного капитала акционерного общества: размещение дополнительных акций".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА ЗА СЧЕТ ЕГО ИМУЩЕСТВА
Разделы:Акции; Инвестиционные ценные бумаги
Порядок увеличения уставного капитала акционерных обществ установлен статьей 28 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Закон 208-ФЗ).
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.
Аналогичный порядок предусмотрен Инструкцией Банка России от 10.03.2006 №128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" (Инструкция 128-И).
- Рассмотрим порядок увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества
- добавочного капитала акционерного общества;
- остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;
- нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет.
Пунктом 5.1.1 Стандартов эмиссии предусмотрено, что общество может принять решение о размещении акций путем конвертации ранее размещенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью. На эти цели могут быть направлены те же источники, что и при размещении дополнительных акций.
Кредитные организации, кроме Стандартов эмиссии, руководствуются п. 4.1.6 Инструкции 128-И:
"Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации - эмитента за счет имущества (капитализации собственных средств (капитала)) кредитной организации, не должна превышать разницу между стоимостью собственных средств (капитала) кредитной организации - эмитента и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации.
На капитализацию могут быть направлены:
- сумма добавочного капитала в пределах остатков, числящихся на соответствующих балансовых счетах по учету прироста имущества при переоценке (результаты проведенных переоценок принимаются в расчет не чаще одного раза в три года на основании данных последнего годового бухгалтерского отчета, подтвержденного аудиторской организацией) и/или эмиссионного дохода;
- средства фондов (специального, накопления и других) в части, сформированной за счет прибылей прошлых лет и/или текущего года, подтвержденных аудиторской проверкой, и некапитализированных кредитовых остатков закрытого по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового счета по переоценке собственных средств в иностранной валюте;
- остатки нераспределенной прибыли предшествующих лет;
- средства, составляющие разницу между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)".
Рассмотрим налоговые последствия для акционеров общества, уставный капитал которого увеличен за счет собственного имущества. Акционерами являются российские организации.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 15 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса (НК) не учитывается стоимость дополнительных акций, распределенных между акционерами при увеличении уставного капитала общества за счет его собственных средств.
Аналогичный порядок действует и при конвертации ранее выпущенных акций в акции с увеличенным номиналом.
Указанные правила действуют и в отношении акционеров-нерезидентов, являющихся юридическими лицами (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 №20-12/46422).
Таким образом, у акционеров - юридических лиц до реализации акций налоговая база по налогу на прибыль не определяется. При реализации акций общества, которое увеличивало уставный капитал за счет собственных средств, следует руководствоваться п. 7 статьи 280 НК.
В части акционеров-нерезидентов существует и иная позиция.
В соответствии с пп. 15 п. 1 статьи 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Вместе с тем в случаях, когда получателями доходов от источников в РФ являются иностранные организации, порядок налогообложения таких доходов регламентируется статьями 309 - 310 НК.
Согласно пп. 2 п. 1 статьи 309 НК доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 статьи 43 НК), относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Таким образом, при увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций или пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества общества (за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или иных источников) у акционеров общества - иностранных организаций возникает доход от источников в Российской РФ, подлежащий налогообложению у источника выплаты.
Налогообложение такого дохода может осуществляться с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующего между РФ и государством резидентства организации - получателя дохода.
Смотрите также: "Увеличение уставного капитала акционерного общества: размещение дополнительных акций".
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "BANKLAW.RU | Банки и банковские операции (банковское дело)" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)