ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ БАНКОМ ДАТЫ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ

Разъяснен порядок определения в целях исчисления банком налога на прибыль даты признания расходов в виде отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, созданный в январе 2008 г., который согласно Указаниям ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1530-У был отражен в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2007 г.

Об этом Письмо Минфина РФ от 06.03.2008 N 03-03-06/2/20.

В соответствии с п. 2 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений п. 1 ст. 292 Кодекса, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 272 Кодекса в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с Кодексом, является дата начисления.

Следовательно, сумма отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные банком в 2008 г., признается расходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли, на дату начисления резерва.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ст. 292 Кодекса суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.