ПОРЯДОК РАСЧЕТА БАЗЫ ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЦЕННЫХ БУМАГ ФИЗЛИЦАМ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ

Если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды. В этом случае суммы материальной выгоды учитываются налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. Также в декларации отдельно указывается доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2008 N 28-10/035160.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 4 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база устанавливается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и не удерживает налог, уплата налога с указанного дохода производится налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа в соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 5 ст. 228 НК РФ.

Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который согласно ст. 214.1 НК РФ является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Об этом сказано в п. 3 ст. 214.1 НК РФ.