НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСЧЕТ БАНКОМ РАСХОДОВ ПО ПРОЦЕНТНОМУ ВЕКСЕЛЮ СО СРОКОМ «ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИЮ, НО НЕ РАНЕЕ»

При начислении процента (дисконта) по векселям с оговоркой ''по предъявлении, но не ранее'' в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу). При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Об этом Письмо Минфина РФ от 19.05.2008 N 03-03-06/2/59.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Согласно п. 1 ст. 269 Кодекса для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

С учетом указанных норм Кодекса в целях налогообложения прибыли дисконт приравнен к процентам, и, следовательно, при налогообложении доходов и расходов, полученных от операциях с дисконтными и процентными векселями, не существует различий.

Кроме того, гражданское законодательство, регулирующее порядок обращения векселей, также не делает различий между дисконтными и процентными векселями при расчете процента (дисконта).

В частности, согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, по векселям со сроком ''по предъявлении'' процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.

В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N N 33, 14 ''О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей'' проценты по векселям ''по предъявлении'' или ''во столько-то времени от предъявления'' начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа ''проценты начисляются с такого-то числа'', так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком ''по предъявлении, но не ранее''.